注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述因素的考慮,實(shí)際上是在確定審計(jì)過程中對(duì)錯(cuò)報(bào)的過濾程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是要確保不累積的錯(cuò)報(bào)(即低于臨界值的錯(cuò)報(bào))連同累積的未更正錯(cuò)報(bào)不會(huì)匯總成為重大錯(cuò)報(bào)。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多.金額較小的錯(cuò)報(bào),可能考慮釆用較低的臨界值,以避免大量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)數(shù)量較少,則可能釆用較高的臨界值。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些。
但通常不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%,除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小,就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。