題目

甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)針對大批在產(chǎn)品存貨，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司將在產(chǎn)品的完工程度明確列出被拒，根據(jù)甲公司存貨生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度考慮利用專家的工作。

(2)由于天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員無法在甲公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場對存貨實(shí)施監(jiān)盤，因此實(shí)施了替代程序。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組通過檢查存貨，把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，確定了存貨所有權(quán)以及為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供了證據(jù)。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨盤點(diǎn)記錄不準(zhǔn)確，直接提請甲公司管理層重新盤點(diǎn)存貨。

(5)針對監(jiān)盤某產(chǎn)成品存貨成本太高，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為監(jiān)盤程序不可行，因此檢查了甲公司盤點(diǎn)日后出售的該產(chǎn)成品銷售發(fā)票、出庫單、發(fā)運(yùn)單以及客戶簽收單，獲取了期末該存貨存在的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組了解到甲公司有大批產(chǎn)成品存貨正在發(fā)往其重要代理商的途中，審計(jì)項(xiàng)目組電話詢問了代理商，確認(rèn)了這批產(chǎn)成品存貨的數(shù)量和狀況。

要求：

(1)針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(2)針對上述第(6)項(xiàng)，說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。


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針對要求(1):

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對聞隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

(3)不恰當(dāng)。檢查存貨有助于確定存貨的存在，以及識別過時(shí)、毀損或陳舊的存貨，但不一定能夠確定存貨的所有權(quán)。

(4)不恰當(dāng)。如果實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)提請甲公司更正；同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生，注冊會(huì)計(jì)師還可要求甲公司重新盤點(diǎn)，但重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

(5)不恰當(dāng)。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)屬于對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤存貨帶來不便的一般因素，不足以支持注冊會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定，不能作為注冊會(huì)計(jì)師滿足予說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

針對要求(2):

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

其他審計(jì)程序可能包括：

①實(shí)施或安排其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

②獲取其他注冊會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單等。


多做幾道

甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，K注冊會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告，甲銀行亦于2014年4月2日對外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請求，2014年4月3日離開了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對B注冊會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)后認(rèn)為，B注冊會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2014年12月31日，這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，且在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購買1000股丁公司股票，截止2014年12月31日，這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司，戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）2012年8月，為精簡機(jī)構(gòu)，甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）2012年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

（3）2012年11月，楊宇得知，甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

（4）2012年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

（5）2012年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映，其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善?，其中包括甲公司的股票。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤，投資決策由銀行決定。

針對資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

（2）2015年10月，審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會(huì)計(jì)師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，與2015年12月賣出。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年9月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì)，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。

（5）甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人，D注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng)：

(1)B注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，B注冊會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2013年8月離開甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊會(huì)計(jì)師委托D注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，自2011年12月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 2012年1月起，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。

要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托，逐項(xiàng)指出是否存在可能對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。


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