題目

ABC會計師事務(wù)所根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，制定了質(zhì)量控制制度，其中部分內(nèi)容摘錄如下：

ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中規(guī)定，該質(zhì)量控制制度只適用于ABC會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。制度中明確規(guī)定A主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當每兩年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。在為上市公司執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果同一高級人員長期執(zhí)行該客戶的審計業(yè)務(wù)可能對獨立性造成不利影響時，會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格規(guī)定定期輪換注冊會計師的年限，如果無法實施該措施，則一定要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。為了防止審計報告公布后出現(xiàn)新的事項導致出現(xiàn)高風險，在出具審計報告后，會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員及項目組內(nèi)部經(jīng)驗最豐富的人員來共同完成項目質(zhì)量控制復核。此外，為監(jiān)控質(zhì)量控制制度的有效性，對質(zhì)量控制制度進行周期性檢查，每兩年進行一次檢查?？紤]到注協(xié)和證監(jiān)會對上市公司項目會進行抽檢，其權(quán)威性獨立性更強，因此被抽檢的項目不被納入檢查的范圍。

要求：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出上述ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中存在的問題，并簡要說明理由。

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（1）質(zhì)量控制制度適用范圍不正確。質(zhì)量控制制度適用于ABC會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

（2）向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函的時間要求不正確。應(yīng)當每年至少一次向所受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

（3）對于上市公司審計業(yè)務(wù)，項目質(zhì)量控制復核工作沒有嚴格執(zhí)行是不正確的。對于上市公司審計業(yè)務(wù)，一定要執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核，并不是在無法實施其他相關(guān)措施后才執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核。

（4）對于其他非上市公司一律不再執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核是不正確的。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定適當?shù)臉藴?，對于符合適當標準的所有業(yè)務(wù)應(yīng)實施項目質(zhì)量控制復核。

（5）參加項目質(zhì)量控制復核的人員不正確。項目質(zhì)量控制復核應(yīng)當由不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。審計組內(nèi)部人員，不能參加項目質(zhì)量控制復核。

（6）完成項目質(zhì)量控制復核的時間不正確。項目質(zhì)量控制復核應(yīng)當在審計報告完成前實施完畢，不能在審計報告完成后實施。

（7）監(jiān)控檢查的范圍不正確。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。

多做幾道

甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2014年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

(1)A注冊會計師擔任甲銀行2014年度財務(wù)報表審計項目合伙人，A注冊會計師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2010年至2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，2013年3月5日簽署了2012年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲銀行2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)由K注冊會計師負責，K注冊會計師于2014年4月2日簽署了2013年度審計報告，甲銀行亦于2014年4月2日對外公布了該年度已審計的財務(wù)報表和審計報告。B注冊會計師于2014年4月2日提出辭職請求，2014年4月3日離開了ABC會計師事務(wù)所加入了甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會計師事務(wù)所對B注冊會計師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項進行評價后認為，B注冊會計師2014年的離職符合本所對“關(guān)鍵審計合伙人”冷卻期的要求，ABC會計師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2014年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2014年12月31日，這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，且在服務(wù)過程中不承擔管理層職責。

(5)丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師父親于2014年10月購買1000股丁公司股票，截止2014年12月31日，這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔保公司，戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計戊公司的財務(wù)信息系統(tǒng)。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對甲公司2012年度財務(wù)報表審計中，嘉華會計師事務(wù)所項目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

（1）2012年8月，為精簡機構(gòu)，甲公司將內(nèi)部審計職能外包給嘉華會計師事務(wù)所。

（2）2012年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，甲公司董事會于2012年12月正式聘任李明為董事會秘書。

（3）2012年11月，楊宇得知，甲公司已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成甲公司2012年度財務(wù)報表審計工作后加入甲公司擔任財務(wù)部負責人。

（4）2012年12月10日，由于財務(wù)部人手緊張，甲公司要求嘉華會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉華會計師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。

（5）2012年12月20日，審計項目組成員張平向楊宇反映，其父親曾擔任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

（6）審計項目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品的投資方向為一系列股票，其中包括甲公司的股票。理財產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤，投資決策由銀行決定。

針對資料中第1項至第6項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項判斷是否對嘉華會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人，ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項目組在審計中遇到下列事項：

（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人。

（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，與2015年12月賣出。

（3）審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務(wù)所，2015年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。

（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。

（5）甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ會計師事務(wù)所是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會計師是該審計項目合伙人，D注冊會計師擔任該項目質(zhì)量控制復核人。在對甲公司2015年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列事項：

(1)B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的合伙人，在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2015年度財務(wù)報表審計中，B注冊會計師不再擔任審計項目合伙人，僅為甲公司2015年度審計項目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項的咨詢指導。

(2)審計項目組成員C注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2013年8月離開甲公司加入ABC會計師事務(wù)所。

(3) ABC會計師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ會計師事務(wù)所為丙公司設(shè)計了2015年度的內(nèi)部控制實施細則。

(5)在正式簽署審計報告前，A注冊會計師委托D注冊會計師復核甲公司2015年財務(wù)報表的某些審計工作底稿。

(6) ABC會計師事務(wù)所主要通過從其他會計師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求：針對上述第(1)至(6)項，依據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則，逐項指出是否恰當，并簡要說明理由。

上市公司甲公司從事保險業(yè)務(wù)。2013年5月，ABC會計師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

(1)A注冊會計師曾任ABC會計師事務(wù)所合伙人，自2011年12月退休后擔任ABC會計師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨立董事。

(2) ABC會計師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品。

(3)B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部主管合伙人，其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會計師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進行洽談。

(6) 2012年1月起，ABC會計師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔任甲公司智利子公司的公司秘書，提供公司秘書服務(wù)。

要求：針對上述第(1)至(6)項，假定ABC會計師事務(wù)所接受甲公司審計委托，逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施。


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