題目

上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況:

(1) ABC事務(wù)所與甲公司同時(shí)在乙公司擁有重大經(jīng)濟(jì)利益,且甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽閷?duì)獨(dú)立性的不利影響降低到可接受水平,ABC事務(wù)所擬聘請(qǐng)其他事務(wù)所對(duì)本項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

(2)項(xiàng)目組成員B的妻子通過(guò)繼承獲得甲公司市值5萬(wàn)元的股份,但已承諾在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益。事務(wù)所認(rèn)為B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以繼續(xù)參與甲公司審計(jì)。

(3)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師2010年至2012年負(fù)責(zé)對(duì)甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,2013年至2014年改任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的任職時(shí)間都不足5年,ABC事務(wù)所繼續(xù)指派其擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(4) 2015年初.ABC事務(wù)所接受甲公司委托為其提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重大影響的評(píng)估服務(wù)。雖然在評(píng)估工作結(jié)束前發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)評(píng)估服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響,但ABC事務(wù)所認(rèn)為該項(xiàng)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響處于可接受水平。

(5)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC事務(wù)所的合伙人,已連續(xù)5年負(fù)責(zé)對(duì)甲公司重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論,但從未擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。ABC事務(wù)所認(rèn)為無(wú)須將其輪換出項(xiàng)目組。

(6)甲公司2015年12月要求ABC事務(wù)所為其提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)。為保持獨(dú)立性,ABC事務(wù)所沒有接受該項(xiàng)外包服務(wù),而是以分包商的身份局部參與提供該項(xiàng)服務(wù)。

要求:分別考慮上述事項(xiàng)(1)至(6),不考慮其他情況,指出所述事項(xiàng)是否符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。


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情況(1)不符合。所述情況為職業(yè)道德守則所禁止,沒有防范措施能消除或?qū)?duì)獨(dú)立性的不利影響降低到可接受水平。

情況(2)不符合。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員及其近親屬通過(guò)繼承在審計(jì)客戶獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益。

情況(3)不符合。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù):5j年擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人,2015年應(yīng)按規(guī)定輪換出項(xiàng)目組。

情況(4)不符合。如果在承接該評(píng)估服務(wù)后,發(fā)現(xiàn)該服務(wù)明顯對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)提供該評(píng)估服務(wù)和審計(jì)服務(wù)。

情況(5)不符合。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響,屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人,應(yīng)當(dāng)輪換。

情況(6)不符合。職業(yè)道德禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。ABC事務(wù)所不能以分包商的身份提供這類服務(wù)。


多做幾道

甲銀行是A股上市公司,系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬(wàn)元房貸,貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人,2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),K注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告,甲銀行亦于2014年4月2日對(duì)外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請(qǐng)求,2014年4月3日離開了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券,截止2014年12月31日,這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù),且在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國(guó)境內(nèi)主板上市公司,丁公司持有甲銀行51%的股權(quán),且甲銀行對(duì)丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購(gòu)買1000股丁公司股票,截止2014年12月31日,這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司,戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%,為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),甲銀行聘請(qǐng)XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng):

(1)2012年8月,為精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(2)2012年11月1日,由于董事會(huì)秘書因病辭職,甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

(3)2012年11月,楊宇得知,甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見,李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

(4)2012年12月10日,由于財(cái)務(wù)部人手緊張,甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

(5)2012年12月20日,審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映,其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理,但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營(yíng)企業(yè)。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善保渲邪坠镜墓善?。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤,投資決策由銀行決定。

針對(duì)資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng),根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷是否對(duì)嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò),審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

1)甲公司于20148月首次公開發(fā)行股票并上市,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

2201510月,審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于20156月購(gòu)買了甲公司的股票,與201512月賣出。

3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納,201410月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,20159月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

4A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì),全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。

5)甲公司聘請(qǐng)XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人,訴訟結(jié)果將對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

6)甲公司購(gòu)買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣,該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

甲公司系在中國(guó)境內(nèi)主板上市的股份有限公司,是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng):

(1)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān),2013年8月離開甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議,協(xié)助乙公司推廣軟件,按照乙公司所得營(yíng)業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托D注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過(guò)從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。20135月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人,自201112月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購(gòu)買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人,其父親通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國(guó)分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 20121月起,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書,提供公司秘書服務(wù)。

要求:針對(duì)上述第(1)(6)項(xiàng),假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托,逐項(xiàng)指出是否存在可能對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況,簡(jiǎn)要說(shuō)明可以采取的防范措施。


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