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企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。故A公司在購買日合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽＝（10500＋7100）－24000×70%＝800（萬元）。
相應(yīng)的會計處理為：
個別報表中：
2014年6月：
借：長期股權(quán)投資——投資成本4500
貸：銀行存款4500
占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝11000×40%＝4400（萬元），不需要調(diào)整初始投資成本。
2014年確認(rèn)對B公司的投資收益200萬元：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
貸：投資收益200
2015年4月，A公司又投資7100萬元取得B公司另外30%的股權(quán)：
借：長期股權(quán)投資——投資成本7100
貸：銀行存款7100
借：長期股權(quán)投資——投資成本（4500＋200）4700
貸：長期股權(quán)投資——投資成本4500
——損益調(diào)整200
合并報表：
借：長期股權(quán)投資10500
貸：長期股權(quán)投資（4500＋200）4700
投資收益5800
長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理：
借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24000
商譽800
貸：長期股權(quán)投資（10500＋7100）17600
少數(shù)股東權(quán)益7200
——損益調(diào)整200