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2011年的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入120
貸：營業(yè)成本120
借：營業(yè)成本20
貸：存貨20
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
2012年的抵消分錄為：
借：未分配利潤——年初20
貸：營業(yè)成本20
借：營業(yè)成本8
貸：存貨8
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤——年初20
借：營業(yè)成本12
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備12
借：資產(chǎn)減值損失4
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備4
影響2012年合并損益的金額＝20－8－12－4＝－4（萬元）
提示一：影響損益的科目有：
①收入類科目：主營業(yè)務(wù)收入.其他業(yè)務(wù)收入.投資收益.公允價值變動損益等
②費用類科目：主營業(yè)務(wù)成本.其他業(yè)務(wù)成本.資產(chǎn)減值損失.稅金及附加.銷售費用.管理費用.財務(wù)費用.所得稅費用等
③直接計入當(dāng)期利潤的利得：營業(yè)外收入
④直接計入當(dāng)期利潤的損失：營業(yè)外支出
提示二：對于2012年抵消分錄中數(shù)據(jù)的來源：
第二筆分錄對于期末留存的存貨的未實現(xiàn)銷售損益部分予以抵消，未實現(xiàn)銷售損益損益＝（120－80）×20%＝8（萬元）
第四筆分錄中第一年剩余部分個別報表計提減值25萬元，合并報表角度計提5萬元，第二年30%出售（相對于剩余部分地比例為30%/50%＝60%），個別報表結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備＝25×60%＝15（萬元），而合并報表角度結(jié)轉(zhuǎn)＝5×60%＝3（萬元），所以應(yīng)將個別報表多結(jié)轉(zhuǎn)的12萬元予以抵銷。
第五筆分錄中，站在集團(tuán)角度，期末存貨成本＝80×20%＝16（萬元），可變現(xiàn)凈值是20萬元，當(dāng)期期末存貨跌價準(zhǔn)備的余額是0，所以當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－（5－3）＝－2（萬元），即轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備2萬元；而個別報表角度，期末存貨成本＝120×20%＝24（萬元），當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝期末應(yīng)有余額－計提前存貨跌價準(zhǔn)備已有余額＝（24－20）－（25－15）＝－6（萬元），即轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備6萬元。比較集團(tuán)角度與個別報表角度的處理，合并工作底稿中應(yīng)將多轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備4萬元進(jìn)行抵銷。