題目
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花花公司2016年資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年4月10日，花花公司按10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，假設(shè)公司2016年12月31日確認(rèn)利潤(rùn)總額5 000萬元，2016年年初和2016年年末壞賬準(zhǔn)備余額分別是150萬元和240萬元。沒有其他暫時(shí)性差異。

（1）花花公司2016年5月銷售給牛牛企業(yè)一批產(chǎn)品，應(yīng)收牛牛企業(yè)賬款為580萬元，按合同規(guī)定牛牛企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)產(chǎn)品后三個(gè)月內(nèi)付款。由于牛牛企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到2016年12月31日仍未付款?；ɑü居?016年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)牛牛企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了58萬元的壞賬準(zhǔn)備。

（2）花花公司于2017年3月2日收到牛牛企業(yè)通知，牛牛企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)花花公司僅能收回該項(xiàng)應(yīng)收賬款的40%。

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【簡(jiǎn)答題】

計(jì)算花花公司2016年12月31日所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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考點(diǎn)：當(dāng)期所得稅,所得稅費(fèi)用,遞延所得稅費(fèi)用（或收益）,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

? ? ? ?①確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

? ? ? ?本題中，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額來自壞賬準(zhǔn)備，年末比年初多計(jì)提=240-150=90（萬元），即年末應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)比賬面價(jià)值多90萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=90×25%=22.5（萬元）；

? ? ? ?②計(jì)算應(yīng)交所得稅

? ? ? ? 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損=5 000+（240-150）=5 090（萬元），多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)上調(diào)減利潤(rùn)，但在稅法上不允許稅前扣除，所以需要作為納稅調(diào)整增加額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

? ? ? ? 當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額=5 090×25%=1 272.5（萬元）；

? ? ? ? 遞延所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加=-22.5（萬元）；

? ? ? ? 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=1 272.5-22.5=1 250（萬元）

? ? ? ? ③編制會(huì)計(jì)分錄

? ? ? ? 借：所得稅費(fèi)用　 ? ? ? 1 250 　　

? ? ? ? ? ? ? ?遞延所得稅資產(chǎn)　 ?22.5 　　

? ? ? ? ? ? ? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　1 272.5

多做幾道

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某社會(huì)團(tuán)體2015 年及2016年發(fā)生如下事項(xiàng)：

資料一：2015 年8 月15 日與甲企業(yè)簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議約定，甲企業(yè)向該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)300 000 元，其中260 000 元用于資助貧困地區(qū)的失學(xué)兒童；40 000 元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的15 日內(nèi)匯至該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶。2015 年8 月22 日，該社會(huì)團(tuán)體收到了甲企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)300 000 元。

資料二：2015 年9 月30 日，該社會(huì)團(tuán)體對(duì)外出售雜志10000 份，每份售價(jià)3 元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，每份雜志的成本為1.5 元。假設(shè)該銷售符合收入確認(rèn)條件。

資料三：該社會(huì)團(tuán)體2015 年10 月1 日，得到一筆200 000元的政府補(bǔ)助實(shí)撥款，要求其中150 000 元于資助養(yǎng)老院，50 000元可以歸該社會(huì)團(tuán)體自由使用。

資料四：2016 年1 月20 日，該社會(huì)團(tuán)體將260 000 元捐贈(zèng)所得款項(xiàng)轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的失學(xué)兒童，并發(fā)生管理費(fèi)用20 000 元。2016 年1 月25 日，該社會(huì)團(tuán)體與甲企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的20 000 元由該社會(huì)團(tuán)體自由支配。假定2016 年度該社會(huì)團(tuán)體未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制該社會(huì)團(tuán)體與捐贈(zèng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制該社會(huì)團(tuán)體與出售雜志相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，編制該社會(huì)團(tuán)體與收到政府撥款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制該社會(huì)團(tuán)體2015 年12 月31 日應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)處理。

（5）根據(jù)資料四，編制該社會(huì)團(tuán)體2016 年1 月相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

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甲、乙、丙社會(huì)團(tuán)體2016 年發(fā)生的事項(xiàng)如下：

資料一：甲社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300 元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1 月1 日至12 月31 日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1 月1 日自動(dòng)取消會(huì)員資格。2016 年1 月至12 月，該社會(huì)團(tuán)體分別收到單位會(huì)費(fèi)210 000 元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會(huì)費(fèi)6 000 元（均以郵局匯款支付）。

資料二：乙社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450 元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1 月1 日至12 月31 日繳納，當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1 月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。2016 年1 月1 日，乙社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)900 元，該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付2016 年、2017年兩個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。

資料三：2016 年12 月31 日，丙社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為20 000 元，其中15 000 元屬于非限定性收入， 5 000 元屬于限定性收入。假定不考慮甲、乙、丙社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的其他事項(xiàng)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制甲社會(huì)團(tuán)體2016 年度與確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制乙社會(huì)團(tuán)體2016 年度與確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，編制丙社會(huì)團(tuán)體2016 年年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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2014年5月1日，某事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)已入賬的無形資產(chǎn)作為投資對(duì)價(jià)取得甲企業(yè)20%的股份。

（1）該事業(yè)單位投出的固定資產(chǎn)的賬面余額為500 000元，已累計(jì)計(jì)提折舊100 000元，經(jīng)評(píng)估后該固定資產(chǎn)的價(jià)值為600 000元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)等共計(jì)10 000 元。

（2）該事業(yè)單位投出的無形資產(chǎn)的賬面余額為80 000元，已累計(jì)攤銷10 000元，經(jīng)評(píng)估后該無形資產(chǎn)的價(jià)值為50 000元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5 000元。

（3）2014年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元。2015年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤(rùn)50 000元。該事業(yè)單位于2015年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)。

（4）2015年6月20日，該事業(yè)單位決定將持有的甲企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行處置，6月30日，該事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予核銷，取得價(jià)款665 000元。假定2015 年上半年甲企業(yè)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，逐步編制該事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（答案中的金額單位用元表示）。

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2016年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請(qǐng)報(bào)廢，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，已累計(jì)計(jì)提折舊50 000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，并收到殘料變賣收入8 600元，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國(guó)庫(kù)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，作出該事業(yè)單位與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

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花花公司和牛牛公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，花花公司向牛牛公司的控股股東定向發(fā)行股票2 000萬股（股票面值為1元），取得牛牛公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下合并，達(dá)到控制。2017年1月1日，花花公司股票市場(chǎng)價(jià)值為每股10元?；ɑü颈敬问召?gòu)發(fā)生并以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1 000萬元，其中股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)800萬元，審計(jì)等中介費(fèi)用200萬元。

2017年6月1日，花花公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給牛牛公司，售價(jià)為1 600萬元（不含增值稅），成本為1 000萬元。至2017年12月31日，牛牛公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元?；ɑü竞团Ｅ９緹o其他內(nèi)部交易。

（答案中的金額單位以萬元表示）


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【簡(jiǎn)答題】

編制花花公司取得牛牛公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

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