題目
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甲公司是一家在中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易的制造類企業(yè)，有關(guān)股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2014 年1 月1 日，甲公司以銀行存款3 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 920 萬元（其中，股本1 800 萬元、資本公積1 800 萬元、其他綜合收益200 萬元、盈余公積12 萬元、未分配利潤108 萬元），考慮了遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 980萬元（包含一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值80 萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限10 年，采用直線法計(jì)提折舊）。

（2）2014 年3 月10 日，乙公司向甲公司銷售A 產(chǎn)品20 臺(tái)，每臺(tái)不含稅（下同）售價(jià)7 萬元，增值稅稅率為17％，價(jià)款已收到。每臺(tái)成本為4 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購入的A 產(chǎn)品對(duì)外售出8 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

（3）乙公司2014 年實(shí)現(xiàn)凈利潤406 萬元，提取盈余公積40.6 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加30 萬元，分配現(xiàn)金股利100 萬元，因所有者權(quán)益其他變動(dòng)增加20 萬元（假設(shè)計(jì)入了資本公積）。

（4）2015 年1 月1 日，甲公司出售乙公司40％的股權(quán)，出售價(jià)款2 400 萬元。在出售40％的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20％，能夠?qū)σ夜揪哂兄卮笥绊?，采用?quán)益法核算；剩余20％的股權(quán)其公允價(jià)值為1 200萬元。

（5）其他資料：甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，適用的所得稅稅率均為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，甲公司、乙公司均按照凈利潤的10％提取盈余公積；除乙公司的可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，甲、乙兩個(gè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件；除乙公司以外，甲公司還存在納入合并范圍的其他子公司。

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【簡答題】

要求：

（1）計(jì)算甲公司合并產(chǎn)生的商譽(yù)，并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)分錄。

（3）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資的分錄。

（4）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄。

（6）計(jì)算甲公司2015 年1 月1 日處置對(duì)乙公司投資時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計(jì)算個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（7）計(jì)算甲公司2015 年1 月1 日出售對(duì)乙公司投資時(shí)其合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置損益。

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考點(diǎn)：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

（1）、（2）略


（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加40 萬元，賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)借記其他綜合收益而非所得稅費(fèi)用，因此增加40 萬元的25％不影響凈利潤，也不影響權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。


（4）、（5）略


（6）企業(yè)長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)，終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資的成本＝長期股權(quán)投資賬面價(jià)值×處置比例，與收到資產(chǎn)對(duì)價(jià)的差額計(jì)入投資收益。剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本＞按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。前者小于后者的，在按照差額在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。


【相關(guān)分錄】（單位：萬元）

? ? 借：銀行存款 ? ? ? ? ? ?2 400

? ? ? ? ? ? 貸：長期股權(quán)投資 ? ? ? ? 2 000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 投資收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400

? ? 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ? ? ?60

? ? ? ? ? ? 貸：利潤分配——未分配利潤 ? ? ? ? ?54

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 盈余公積 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6

? ? 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) ? ?4

? ? ? ? ? ? 貸：資本公積——其他資本公積 ? ? ? ? ?4

? ? 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 ? ? 6

? ? ? ? ? ? 貸：其他綜合收益 ? ? ? ?6

多做幾道

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某社會(huì)團(tuán)體2015 年及2016年發(fā)生如下事項(xiàng)：

資料一：2015 年8 月15 日與甲企業(yè)簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議約定，甲企業(yè)向該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)300 000 元，其中260 000 元用于資助貧困地區(qū)的失學(xué)兒童；40 000 元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的15 日內(nèi)匯至該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶。2015 年8 月22 日，該社會(huì)團(tuán)體收到了甲企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)300 000 元。

資料二：2015 年9 月30 日，該社會(huì)團(tuán)體對(duì)外出售雜志10000 份，每份售價(jià)3 元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，每份雜志的成本為1.5 元。假設(shè)該銷售符合收入確認(rèn)條件。

資料三：該社會(huì)團(tuán)體2015 年10 月1 日，得到一筆200 000元的政府補(bǔ)助實(shí)撥款，要求其中150 000 元于資助養(yǎng)老院，50 000元可以歸該社會(huì)團(tuán)體自由使用。

資料四：2016 年1 月20 日，該社會(huì)團(tuán)體將260 000 元捐贈(zèng)所得款項(xiàng)轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的失學(xué)兒童，并發(fā)生管理費(fèi)用20 000 元。2016 年1 月25 日，該社會(huì)團(tuán)體與甲企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的20 000 元由該社會(huì)團(tuán)體自由支配。假定2016 年度該社會(huì)團(tuán)體未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。

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【簡答題】

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制該社會(huì)團(tuán)體與捐贈(zèng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制該社會(huì)團(tuán)體與出售雜志相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，編制該社會(huì)團(tuán)體與收到政府撥款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制該社會(huì)團(tuán)體2015 年12 月31 日應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)處理。

（5）根據(jù)資料四，編制該社會(huì)團(tuán)體2016 年1 月相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

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甲、乙、丙社會(huì)團(tuán)體2016 年發(fā)生的事項(xiàng)如下：

資料一：甲社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300 元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1 月1 日至12 月31 日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1 月1 日自動(dòng)取消會(huì)員資格。2016 年1 月至12 月，該社會(huì)團(tuán)體分別收到單位會(huì)費(fèi)210 000 元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會(huì)費(fèi)6 000 元（均以郵局匯款支付）。

資料二：乙社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450 元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1 月1 日至12 月31 日繳納，當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1 月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。2016 年1 月1 日，乙社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)900 元，該個(gè)人說明此款項(xiàng)是支付2016 年、2017年兩個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。

資料三：2016 年12 月31 日，丙社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為20 000 元，其中15 000 元屬于非限定性收入， 5 000 元屬于限定性收入。假定不考慮甲、乙、丙社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的其他事項(xiàng)。

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【簡答題】

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制甲社會(huì)團(tuán)體2016 年度與確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制乙社會(huì)團(tuán)體2016 年度與確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，編制丙社會(huì)團(tuán)體2016 年年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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2014年5月1日，某事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)已入賬的無形資產(chǎn)作為投資對(duì)價(jià)取得甲企業(yè)20%的股份。

（1）該事業(yè)單位投出的固定資產(chǎn)的賬面余額為500 000元，已累計(jì)計(jì)提折舊100 000元，經(jīng)評(píng)估后該固定資產(chǎn)的價(jià)值為600 000元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)等共計(jì)10 000 元。

（2）該事業(yè)單位投出的無形資產(chǎn)的賬面余額為80 000元，已累計(jì)攤銷10 000元，經(jīng)評(píng)估后該無形資產(chǎn)的價(jià)值為50 000元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5 000元。

（3）2014年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤100 000元。2015年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤50 000元。該事業(yè)單位于2015年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤。

（4）2015年6月20日，該事業(yè)單位決定將持有的甲企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行處置，6月30日，該事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予核銷，取得價(jià)款665 000元。假定2015 年上半年甲企業(yè)未實(shí)現(xiàn)利潤。

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【簡答題】

要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，逐步編制該事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（答案中的金額單位用元表示）。

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2016年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請(qǐng)報(bào)廢，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，已累計(jì)計(jì)提折舊50 000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，并收到殘料變賣收入8 600元，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國庫。

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【簡答題】

要求：不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，作出該事業(yè)單位與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

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花花公司和牛牛公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，花花公司向牛牛公司的控股股東定向發(fā)行股票2 000萬股（股票面值為1元），取得牛牛公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下合并，達(dá)到控制。2017年1月1日，花花公司股票市場(chǎng)價(jià)值為每股10元。花花公司本次收購發(fā)生并以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1 000萬元，其中股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)800萬元，審計(jì)等中介費(fèi)用200萬元。

2017年6月1日，花花公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給牛牛公司，售價(jià)為1 600萬元（不含增值稅），成本為1 000萬元。至2017年12月31日，牛牛公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元?；ɑü竞团Ｅ９緹o其他內(nèi)部交易。

（答案中的金額單位以萬元表示）


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【簡答題】

編制花花公司取得牛牛公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

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