題目

白鶴注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行長(zhǎng)江公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),依據(jù)對(duì)長(zhǎng)江公司及其環(huán)境的了解,白鶴注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估該公司營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)長(zhǎng)江公司2017年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表實(shí)施檢查后,下述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)引起了白鶴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注:

(1)長(zhǎng)江公司向A公司銷(xiāo)售總價(jià)款為400萬(wàn)元的生產(chǎn)線(xiàn)。按合同約定,總價(jià)款的35%為安裝費(fèi)用。2017年12月18日,A公司收到生產(chǎn)線(xiàn)并付清全部?jī)r(jià)款。至12月31日,尚未完成安裝工作。

(2)2017年5月1日,長(zhǎng)江公司向B公司銷(xiāo)售一批商品,并已確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。按協(xié)議,長(zhǎng)江公司于2018年5月1日以高于售價(jià)70萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。

(3) 2017年10月1日,長(zhǎng)江公司向C公司交付一臺(tái)總價(jià)款為4500萬(wàn)元的大型設(shè)備并收到全部貨款。設(shè)備的某部件由長(zhǎng)江公司委托D公司制造,價(jià)款為該部件成本的115%。但到年底為止,D公司尚未向長(zhǎng)江公司提交該部件制造成本的詳細(xì)資料。

(4)2017年10月30日,長(zhǎng)江公司承接了E公司一項(xiàng)為期4個(gè)月、價(jià)款52萬(wàn)元的安裝業(yè)務(wù)。截至2017年底,已發(fā)生成本25萬(wàn)元,估計(jì)還會(huì)發(fā)生15萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司將年前實(shí)際收到的30萬(wàn)元確認(rèn)為收入,并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了25萬(wàn)元成本。

(5)2017年12月1日,長(zhǎng)江公司采用托收承付方式向F公司銷(xiāo)售一批商品。商品發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)后時(shí),長(zhǎng)江公司獲悉F公司發(fā)生巨額損失,資金周轉(zhuǎn)十分困難,已經(jīng)拖欠其他公司的貨款,因而沒(méi)有確認(rèn)收入。

(6) 2017年12月15日,長(zhǎng)江公司在收到預(yù)付貨款后,按約定向G公司發(fā)出商品。當(dāng)天,G公司因發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量存在問(wèn)題,根據(jù)合同條款要求在價(jià)格上給予減讓。長(zhǎng)江公司表示同意,但提出于2018年2月份具體協(xié)商減讓幅度。

要求:請(qǐng)逐一考慮上述每種情況,指出白鶴注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否認(rèn)可長(zhǎng)江公司所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并在不能認(rèn)可的情況下指出長(zhǎng)江公司的錯(cuò)誤導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目違背何種認(rèn)定。

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銷(xiāo)售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)


? ? ? (1)由于長(zhǎng)江公司在2017年并未完成作為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)重要構(gòu)成部分的安裝工作,表明所售生產(chǎn)線(xiàn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,不應(yīng)確認(rèn)商品營(yíng)業(yè)收入。

? ? ? (2)長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售商品的同時(shí)約定銷(xiāo)售后一年內(nèi)回購(gòu),屬于以商品作抵押進(jìn)行融資,不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

? ? ? (3)因D公司尚未提交部件成本的資料,長(zhǎng)江公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生成本不能可靠計(jì)量,不符合收入確認(rèn)條件,不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

? ? ? (4)根據(jù)資料,安裝工程的完工進(jìn)度為62.5%[25/(25+15)×100%],應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入32.5萬(wàn)元(52×62.5%),而不是30萬(wàn)元入。

? ? ? (5)雖然商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù),但是收貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款,長(zhǎng)江公司收回銷(xiāo)售貨款存在很大的不確定性,不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

? ? ? (6)減讓的原因發(fā)生于2017年,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p當(dāng)年已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,但當(dāng)年并未進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

多做幾道

甲銀行是A股上市公司,系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。XYZ咨詢(xún)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中存在下列事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬(wàn)元房貸,貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人,2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),K注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告,甲銀行亦于2014年4月2日對(duì)外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請(qǐng)求,2014年4月3日離開(kāi)了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開(kāi)事務(wù)所加入審計(jì)客戶(hù)甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長(zhǎng)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)后認(rèn)為,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請(qǐng)XYZ咨詢(xún)公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢(xún)公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券,截止2014年12月31日,這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù),且在服務(wù)過(guò)程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國(guó)境內(nèi)主板上市公司,丁公司持有甲銀行51%的股權(quán),且甲銀行對(duì)丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊(cè)會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購(gòu)買(mǎi)1000股丁公司股票,截止2014年12月31日,這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司,戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%,為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),甲銀行聘請(qǐng)XYZ咨詢(xún)公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng):

(1)2012年8月,為精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(2)2012年11月1日,由于董事會(huì)秘書(shū)因病辭職,甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書(shū)。

(3)2012年11月,楊宇得知,甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見(jiàn),李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

(4)2012年12月10日,由于財(cái)務(wù)部人手緊張,甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

(5)2012年12月20日,審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映,其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷(xiāo)售的副總經(jīng)理,但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營(yíng)企業(yè)。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善?,其中包括甲公司的股票。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤,投資決策由銀行決定。

針對(duì)資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng),根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷是否對(duì)嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò),審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

1)甲公司于20148月首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

2201510月,審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問(wèn)題咨詢(xún)了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于20156月購(gòu)買(mǎi)了甲公司的股票,與201512月賣(mài)出。

3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納,201410月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,20159月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

4A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì),全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤(pán)作為禮品。

5)甲公司聘請(qǐng)XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人,訴訟結(jié)果將對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

6)甲公司購(gòu)買(mǎi)的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開(kāi)發(fā)和推廣,該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

甲公司系在中國(guó)境內(nèi)主板上市的股份有限公司,是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人,D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng):

(1)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢(xún)指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān),2013年8月離開(kāi)甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開(kāi)始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議,協(xié)助乙公司推廣軟件,按照乙公司所得營(yíng)業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托D注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過(guò)從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)提高本所人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

要求:針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。20135月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),在執(zhí)行客戶(hù)和業(yè)務(wù)的接受評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人,自201112月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問(wèn)及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購(gòu)買(mǎi)甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人,其父親通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國(guó)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國(guó)分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 20121月起,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書(shū),提供公司秘書(shū)服務(wù)。

要求:針對(duì)上述第(1)(6)項(xiàng),假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托,逐項(xiàng)指出是否存在可能對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況,簡(jiǎn)要說(shuō)明可以采取的防范措施。


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