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20×6年1月1日，甲公司以30000萬(wàn)元購(gòu)買公寓：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允價(jià)值上升至31 500萬(wàn)元(3.15萬(wàn)/平方米 ×1萬(wàn)平方米)，增值1 500萬(wàn)元。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 1 500

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　或(剩余80%部分公允價(jià)值變動(dòng))：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司確認(rèn)租金收入和成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　 750

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　 150

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　甲公司12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　 6 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(1 500 × 20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 300(1500×20%)

　　或(出售時(shí)未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)

　　如果原來(lái)期末時(shí)不確認(rèn)20%的公允價(jià)值變動(dòng)，現(xiàn)在出售時(shí)也無(wú)需轉(zhuǎn)出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價(jià)值為25 200萬(wàn)元(31 500×80%)

　　公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=25 200-23 520=1 680(萬(wàn)元)

　　(3)

甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：

?

甲公司20x6年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=750-150+1500+6300-6000-300=2100（萬(wàn)元）

調(diào)整為應(yīng)納稅所得額=2100-600（稅法上認(rèn)可的折舊額30000/50）+6000（30000×20%，出售部分甲公司賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本） -5880[（30000-30000/50）×20%，稅法上認(rèn)可的結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額]-（1500-300）（公允變動(dòng)稅法不認(rèn)可）=420（萬(wàn)元）

則甲公司的當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=420×25%=105（萬(wàn)元）

?

或者直接法

=(應(yīng)稅收入–可予以稅前扣除的成本費(fèi)用)×所得稅稅率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債=1 680×25%=420(萬(wàn)元)

所得稅相關(guān)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 105

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 420