題目
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HAPPY 公司為一家上市公司，于2015 年1 月成立，適用的所得稅稅率為25％，該公司2015 年利潤(rùn)總額為6 000 萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

（1）2015 年12 月31 日，HAPPY 公司應(yīng)收賬款余額為5 000 萬(wàn)元，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。

（2）HAPPY 公司承諾對(duì)銷售的A 產(chǎn)品提供3 年免費(fèi)售后服務(wù)。HAPPY 公司2015 年銷售的A 產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400 萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。HAPPY 公司2015 年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

（3）HAPPY 公司2015 年以4 000 萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，HAPPY 公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200 萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

（4）2015 年12 月31 日，HAPPY 公司B 產(chǎn)品的賬面余額為2 600 萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)B 產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400 萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

（5）2015 年4 月，HAPPY 公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入股票，將其作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為2 000 萬(wàn)元，2015 年12 月31 日該股票的公允價(jià)值為4 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益。稅法規(guī)定該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

（1）假定預(yù)期未來(lái)期間HAPPY 公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

（2）HAPPY 公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：

（1）確定HAPPY 公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2015 年12 月31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額；

（2）計(jì)算HAPPY 公司2015 年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用；

（3）編制HAPPY 公司2015 年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

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考點(diǎn)：所得稅費(fèi)用

（1）稅法規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備（或跌價(jià)準(zhǔn)備）不得在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前進(jìn)行稅前扣除，即該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因?yàn)闇p值準(zhǔn)備的計(jì)提而發(fā)生變化。


（2）按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算時(shí)，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）兩部分組成。當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）是指企業(yè)按照稅法計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅。如果相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法不同，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而得出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。在計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用（或收益）是過(guò)程中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

? ? ? ? ①計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用（或收益）；

? ? ? ? ②確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)入購(gòu)買日的所得稅費(fèi)用。


（3）本題考核所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債525 萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益。


多做幾道

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某社會(huì)團(tuán)體2015 年及2016年發(fā)生如下事項(xiàng)：

資料一：2015 年8 月15 日與甲企業(yè)簽訂一份捐贈(zèng)協(xié)議，協(xié)議約定，甲企業(yè)向該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)300 000 元，其中260 000 元用于資助貧困地區(qū)的失學(xué)兒童；40 000 元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的15 日內(nèi)匯至該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶。2015 年8 月22 日，該社會(huì)團(tuán)體收到了甲企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)300 000 元。

資料二：2015 年9 月30 日，該社會(huì)團(tuán)體對(duì)外出售雜志10000 份，每份售價(jià)3 元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，每份雜志的成本為1.5 元。假設(shè)該銷售符合收入確認(rèn)條件。

資料三：該社會(huì)團(tuán)體2015 年10 月1 日，得到一筆200 000元的政府補(bǔ)助實(shí)撥款，要求其中150 000 元于資助養(yǎng)老院，50 000元可以歸該社會(huì)團(tuán)體自由使用。

資料四：2016 年1 月20 日，該社會(huì)團(tuán)體將260 000 元捐贈(zèng)所得款項(xiàng)轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的失學(xué)兒童，并發(fā)生管理費(fèi)用20 000 元。2016 年1 月25 日，該社會(huì)團(tuán)體與甲企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的20 000 元由該社會(huì)團(tuán)體自由支配。假定2016 年度該社會(huì)團(tuán)體未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制該社會(huì)團(tuán)體與捐贈(zèng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制該社會(huì)團(tuán)體與出售雜志相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，編制該社會(huì)團(tuán)體與收到政府撥款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制該社會(huì)團(tuán)體2015 年12 月31 日應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)處理。

（5）根據(jù)資料四，編制該社會(huì)團(tuán)體2016 年1 月相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

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甲、乙、丙社會(huì)團(tuán)體2016 年發(fā)生的事項(xiàng)如下：

資料一：甲社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi)，個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300 元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1 月1 日至12 月31 日繳納；當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1 月1 日自動(dòng)取消會(huì)員資格。2016 年1 月至12 月，該社會(huì)團(tuán)體分別收到單位會(huì)費(fèi)210 000 元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個(gè)人會(huì)費(fèi)6 000 元（均以郵局匯款支付）。

資料二：乙社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會(huì)團(tuán)體的會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450 元會(huì)費(fèi)，每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1 月1 日至12 月31 日繳納，當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員，將在下一年度的1 月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。2016 年1 月1 日，乙社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過(guò)郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)900 元，該個(gè)人說(shuō)明此款項(xiàng)是支付2016 年、2017年兩個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。

資料三：2016 年12 月31 日，丙社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為20 000 元，其中15 000 元屬于非限定性收入， 5 000 元屬于限定性收入。假定不考慮甲、乙、丙社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的其他事項(xiàng)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：

（1）根據(jù)資料一，編制甲社會(huì)團(tuán)體2016 年度與確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制乙社會(huì)團(tuán)體2016 年度與確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料三，編制丙社會(huì)團(tuán)體2016 年年末結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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2014年5月1日，某事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)已入賬的無(wú)形資產(chǎn)作為投資對(duì)價(jià)取得甲企業(yè)20%的股份。

（1）該事業(yè)單位投出的固定資產(chǎn)的賬面余額為500 000元，已累計(jì)計(jì)提折舊100 000元，經(jīng)評(píng)估后該固定資產(chǎn)的價(jià)值為600 000元，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)等共計(jì)10 000 元。

（2）該事業(yè)單位投出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為80 000元，已累計(jì)攤銷10 000元，經(jīng)評(píng)估后該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為50 000元，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5 000元。

（3）2014年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元。2015年3月5日，甲企業(yè)宣告分派利潤(rùn)50 000元。該事業(yè)單位于2015年4月20日收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)。

（4）2015年6月20日，該事業(yè)單位決定將持有的甲企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行處置，6月30日，該事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，準(zhǔn)予核銷，取得價(jià)款665 000元。假定2015 年上半年甲企業(yè)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，逐步編制該事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（答案中的金額單位用元表示）。

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2016年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請(qǐng)報(bào)廢，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，已累計(jì)計(jì)提折舊50 000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，并收到殘料變賣收入8 600元，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國(guó)庫(kù)。

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【簡(jiǎn)答題】

要求：不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，作出該事業(yè)單位與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

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花花公司和牛牛公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年1月1日，花花公司向牛牛公司的控股股東定向發(fā)行股票2 000萬(wàn)股（股票面值為1元），取得牛牛公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下合并，達(dá)到控制。2017年1月1日，花花公司股票市場(chǎng)價(jià)值為每股10元?；ɑü颈敬问召?gòu)發(fā)生并以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1 000萬(wàn)元，其中股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)800萬(wàn)元，審計(jì)等中介費(fèi)用200萬(wàn)元。

2017年6月1日，花花公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給牛牛公司，售價(jià)為1 600萬(wàn)元（不含增值稅），成本為1 000萬(wàn)元。至2017年12月31日，牛牛公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元?；ɑü竞团Ｅ９緹o(wú)其他內(nèi)部交易。

（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）


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【簡(jiǎn)答題】

編制花花公司取得牛牛公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

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