題目
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甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，該公司的內(nèi)部審計部門對其2018年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）2018年1月1日，采用分期付款的方式購入一項無形資產(chǎn)，協(xié)議規(guī)定的購買價款為1 600萬元，分四期于每年年末等額支付，銀行同期貸款利率為5%。甲公司購入的該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。4年期利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5 460。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2018年的會計處理為：

1月1日

借：無形資產(chǎn)??? 1 600

?????? 貸：長期應(yīng)付款? 1 600

12月31日

借：管理費(fèi)用 160

?????? 貸：累計攤銷 160

借：長期應(yīng)付款 400

?????? 貸：銀行存款? 400

（2）2018年4月1日，甲公司從丁公司購入一項土地使用權(quán)，實際支付價款為1 200萬元，該土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地使用權(quán)用于建造公司廠房。2018年10月1日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權(quán)攤銷，至2018年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn) 1 200

?????? 貸：銀行存款 1 200

借：管理費(fèi)用 12

?????? 貸：累計攤銷? 12

借：在建工程 1 188

?????? 累計攤銷????? 12

?????? 貸：無形資產(chǎn) 1 200

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【簡答題】

根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄。（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）

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考點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計量,無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則


??????? （1）事項（1）會計處理不正確

??????? 甲公司采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)，事實上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，所以本題需要增加未確認(rèn)融資費(fèi)用，在應(yīng)付款期間內(nèi)還需按照實際利率確認(rèn)為利息費(fèi)用，所以需要計提財務(wù)費(fèi)用。

??????? （2）事項（2）會計處理不正確

??????? 購入的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，本題計入了在建工程成本，所以需要轉(zhuǎn)出，而工程建設(shè)期間土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)予以資本化，該土地使用權(quán)2018年4月至9月攤銷額應(yīng)計入管理費(fèi)用＝1 200/50×6/12＝12（萬元），企業(yè)已經(jīng)計入管理費(fèi)用中，此處處理是正確的，2018年10月至12月資本化期間內(nèi)攤銷額計入在建工程的金額＝1 200/50×3/12＝6（萬元），需要資本化，計入在建工程成本中。

多做幾道

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2×18年3月1日，甲公司自外部購入乙公司全部股權(quán)，支付價款1 800萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入乙公司，將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計甲公司還將為出售該子公司支付20萬元的出售費(fèi)用。甲公司與丙公司計劃于2×18年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

情形一：假定甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為2 000萬元。

情形二：假定甲公司尚未與丙公司議定轉(zhuǎn)讓價格，購買日股權(quán)公允價值與支付價款一致。

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【簡答題】

編制情形一下甲公司的賬務(wù)處理（金額：萬元）。

編制情形二下甲公司的賬務(wù)處理（金額：萬元）。

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2×17年10月31日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項生產(chǎn)用專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款為2 480萬元，預(yù)計將發(fā)生出售費(fèi)用80萬元。乙公司應(yīng)于2×18年2月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×18年2月15日前完成專利技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

甲公司該專利技術(shù)系2×14年4月取得，成本為3 000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷，至2×17年10月31日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

2×17年12月31日，因乙公司生產(chǎn)經(jīng)營活動變化，不需要使用該項專利技術(shù)，雙方協(xié)商，乙公司支付80萬元違約金，該項銷售合同作廢，甲公司決定終止該專利技術(shù)的出售意向。

假定不考慮增值稅等其他因素。

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【簡答題】

判斷甲公司2×17年10月31日是否應(yīng)當(dāng)將該專利技術(shù)劃分為持有待售資產(chǎn)，并說明理由，如果需要劃分為持有待售資產(chǎn)編制相應(yīng)的會計處理分錄。

說明甲公司2×17年12月31日應(yīng)進(jìn)行的會計處理，并編制相關(guān)分錄。

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2×17年10月31日，甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定將甲公司擁有的一家酒店整體轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓初定價格為2 200 000元。轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時約定，對于該酒店2×17年8月15日購買的一項作為其他債權(quán)投資核算的債券投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日市場價格為準(zhǔn)。甲公司預(yù)計發(fā)生的咨詢費(fèi)等為50 000元。假設(shè)該酒店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。2×17年10月31日，該酒店各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值如表25－5所示。

2×17年10月31日，該酒店尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司酒店的其他債權(quán)投資核算的債券投資市場報價上升至500 000元，其他資產(chǎn)價值未發(fā)生變化。此時，甲公司預(yù)計完成轉(zhuǎn)讓將發(fā)生的咨詢費(fèi)等調(diào)整為30 000元，當(dāng)日該處置組的公允價值為2 280 000元。2×17年12月10日，該酒店辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，甲公司以銀行存款支付咨詢費(fèi)等30 000元。當(dāng)日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資市場報價為550 000元，其他資產(chǎn)價值未發(fā)生變化。乙公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價款2 330 000元。

假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

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【簡答題】

根據(jù)資料，編制2×17年10月31日甲公司將該酒店處置組劃分為持有待售類別時相關(guān)的會計分錄。

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