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?。?）①20×6年1月1日，甲公司以20000萬元購(gòu)買公寓

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　? 20 000

　?、?0×6年12月31日，公寓的公允價(jià)值增加至21 000萬元(2.1萬/平方米×1萬平方米)，增值1 000萬元。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　　　1 000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　或(剩余80%部分)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 　??? 　800(1000×80%)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 　　　　　　　　　　　　　　800

　　③甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　 　? 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　??? 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　? 100

　?、芗坠居?0×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 　　　　　　　　???? 4 200

?????? 借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　 　4 200(21 000×20%)

　　　?? 貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　 　?????????????????4000(20000×20%)

　　　　　　　　　　　?? ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 ????????????? ?200(1000×20%)

????? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　?????????? ?200(1000×20%)

??????????? ?貸：其他業(yè)務(wù)成本????????????????????????? ???????????????????????? ??200

????? 或?qū)懗蓮?fù)核分錄

????? 借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)

　　　? 公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　???????????????? ?200(1000×20%)

　　　 ?貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　 　???????????????? 4000(20000×20%)

　　　　　　　　　　　　? ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 ??????????? 200(1000×20%)

????? 或者：原來期末時(shí)不確認(rèn)20%公允價(jià)值變動(dòng)，現(xiàn)在出售時(shí)也無需轉(zhuǎn)出。

?????? 借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　 　??????????????????? 　4 000(20 000×20%)

　?。?）公寓剩余部分的賬面價(jià)值=21000×80%=16800(萬元)。

　　??? 公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)×80%=15680(萬元)。

　　????暫時(shí)性差異=16 800-15 680=1 120(萬元)

　?。?）甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：

?????????? 甲公司20x6年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=500-100+1000+4200-4000-200=1400（萬元）

?????????? 調(diào)整為應(yīng)納稅所得額=1400-400（稅法上認(rèn)可的折舊額20000/50）+4000（20000×20%，出售部分甲公司賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本） -3920[（20000-20000/50）×20%，稅法上認(rèn)可的結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額]-（1000-200）（公允變動(dòng)稅法不認(rèn)可）=280（萬元）

則甲公司的當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=280×25%=70（萬元）。

???????? 【或者直接法】=(應(yīng)稅收入–稅法認(rèn)可可抵扣成本費(fèi)用)×適用稅率

=(出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊)×25%=[4 200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70（萬元）。

　　?? 遞延所得稅負(fù)債=1 120×25%=280（萬元）。

　　? 所得稅相關(guān)分錄如下：

　????? 借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　? 350

　　　　? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　? 70

　　　　　　? 遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 280