快速查題-會(huì)計(jì)中級(jí)職稱試題

2×16年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行10 000 000股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。2×16年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S公司在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，賬務(wù)處理為：

甲公司和乙公司同屬A集團(tuán)下屬子公司。2018年5月9日，甲公司以賬面原價(jià)1 800萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元（不含增值稅，適用增值稅稅率為11%）的一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，自乙公司處取得其持有的丙公司80%股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。合并日丙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)）。合并當(dāng)日甲公司“資本公積—股本溢價(jià)”100萬(wàn)元，盈余公積15萬(wàn)元。甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付審計(jì)費(fèi)50萬(wàn)元，甲公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

   華普股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華普公司）于20×1年1月1日投資華南公司，持有華南公司60% 的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬(wàn)元。華南公司20×1年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為l600萬(wàn)元，資本公積為300萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，末分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。華南公司20×1 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元（均由投資者享有），當(dāng)年分配給投資者的利潤(rùn)為300萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，投凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金。  華普公司20×1年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：  （1）3月1日，華普公司按面值購(gòu)入華南公司發(fā)行的三年期，到期一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率為4%。華南公司發(fā)行該債券用于購(gòu)建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。  （2）華普公司為華實(shí)公司提供500萬(wàn)元的銀行貸款擔(dān)保。因華實(shí)公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無(wú)力償還所欠債務(wù)，貸款銀行為止提起訴訟，要求華實(shí)公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制20×1 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問(wèn)提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬(wàn)元至500萬(wàn)元之間。華實(shí)公司為華普公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。  （3）華普公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。20×1年1－6月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品4000件；7—12月份銷(xiāo)售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件售價(jià)為300元（不含增值稅，下同）。上述產(chǎn)品均銷(xiāo)售給華普公司的常年客戶紅寶  百貨公司。  華普公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2%—4%之間。20×l年l—6月份發(fā)生修理費(fèi)用2.5  萬(wàn)元；7—12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬(wàn)元。假定加20×1年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。  （4）華普公司20×l年度向華南公司銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，售價(jià)為400萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元。華南公司購(gòu)入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷(xiāo)售。  （5）華普公司于20×1年年末，計(jì)算本年3月1日購(gòu)入的華南公司債券的利息。     要求：  （1）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易（注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可）。  （2）編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不需要編制銷(xiāo)售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。  （3）計(jì)算華普公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。  （4）編制與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。    （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）    

晶華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱晶華公司）為上市公司，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2016年1月1日，晶華公司向M公司定向發(fā)行500萬(wàn)股普通股（每股面值1元，每股市價(jià)8元）作為對(duì)價(jià)，取得M公司擁有的甲公司80%的股權(quán)。在此之前，M公司與晶華公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。晶華公司另以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)30萬(wàn)元；為發(fā)行股票，晶華公司以銀行存款支付了券商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。2016年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，晶華公司于當(dāng)日取得甲公司的控制權(quán)。2016年3月10日，甲公司股東大會(huì)做出決議，宣告分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2016年3月20日，晶華公司收到該現(xiàn)金股利。2016年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，其持有的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值增加了150萬(wàn)元。（2）2017年2月1日，從證券市場(chǎng)上以銀行存款2000萬(wàn)元取得了乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，并向乙公司派出一名董事，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。在此之前，晶華公司與乙公司之間不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。晶華公司支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。（3）2017年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其持有的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值增加了180萬(wàn)元，除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)為200萬(wàn)元。（4）2018年1月10日，晶華公司將持有的甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的80%對(duì)外出售，出售取得價(jià)款3300萬(wàn)元。在出售64%的股權(quán)后，晶華公司對(duì)甲公司的剩余持股比例為16%，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大影響，剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為825萬(wàn)元。其他資料：（1）假設(shè)上述投資均未發(fā)生減值。（2）不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1），分析、判斷晶華公司并購(gòu)甲公司屬于何種合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1），編制晶華公司在2016年度與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（2），判斷晶華公司對(duì)乙公司投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）根據(jù)資料（2）、（3），編制與乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)資料（4），計(jì)算晶華公司處置64%股權(quán)時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制晶華公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置64%長(zhǎng)期股權(quán)投資以及對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 000萬(wàn)元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬(wàn)元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。資料二：2015年度資料2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵消分錄。

A公司原持有B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2×12年11月6日A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款3 600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16 000萬(wàn)元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，A公司不再對(duì)B公司實(shí)施控制，但具有重大影響。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。其中，自A公司取得投資日至2×12年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元；B公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益700萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收益外，B公司未發(fā)生計(jì)入其他資本公積的交易或事項(xiàng)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

2017年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丙公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并），實(shí)際支付款項(xiàng)4 200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2017年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。2018年1月1日，集團(tuán)內(nèi)部乙公司以銀行存款4 800萬(wàn)元自甲公司處取得其持有丙公司80%的股權(quán)，能夠控制丙公司。合并日乙公司“資本公積—資本溢價(jià)”100萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元。不考慮其他因素。要求：計(jì)算乙公司取得丙公司80%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元；除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他因素。要求：（5）根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

2018年5月9日，甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為500萬(wàn)元，票面年利率為6%，每年末付息到期還本，甲公司另行支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。合并日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同?！　?/p>

甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2018年 5月 9日，甲公司以向乙公司定向增發(fā)股票方式自乙公司處取得其持有的丙公司 80%股權(quán)，能夠控制丙公司。甲公司定向增發(fā) 500萬(wàn)股普通股股票，每股面值 1元， 每股公允價(jià)值 3元，甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付發(fā)行費(fèi) 30萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000萬(wàn)元。甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付審計(jì)費(fèi)稅費(fèi)等其他50萬(wàn)元，甲公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮相關(guān)因素。