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甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2017年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 300萬(wàn)元。相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司持有乙公司剩余15%股權(quán)，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。

出售該股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 200萬(wàn)元，其中投資成本為3 600萬(wàn)元，損益調(diào)整為300萬(wàn)元，因被投資單位的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)享有部分為200萬(wàn)元，除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

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【簡(jiǎn)答題】

按上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（本題無(wú)需寫出二級(jí)科目）

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考點(diǎn)：權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),股權(quán)投資


長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)：

? ? ? ? （1）將出售股權(quán)收到的價(jià)款與出售股權(quán)部分的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為股權(quán)處置損益，計(jì)入投資收益，股權(quán)處置損益＝收到的價(jià)款2 300－出售部分的賬面價(jià)值2 100（4 200×50%）＝200（萬(wàn)元）；

? ? ? ?（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

? ? ? ? （3）對(duì)剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

多做幾道

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M公司適用的所得稅稅率為25％；2017年初遞延所得稅資產(chǎn)為80萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額28萬(wàn)元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額32萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額20萬(wàn)元。本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額560萬(wàn)元，2017年有關(guān)所得稅資料如下：

（1）因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款12萬(wàn)元。

（2）因違反合同支付違約金20萬(wàn)元（可在稅前抵扣）。

（3）存貨年初和年末的賬面余額均為1 200萬(wàn)元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備82萬(wàn)元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額112萬(wàn)元減少到年末的30萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

（4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用58萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

（5）至2017年80萬(wàn)元虧損已經(jīng)彌補(bǔ)彌補(bǔ)。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

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【簡(jiǎn)答題】

分別各項(xiàng)目計(jì)算2017年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。

計(jì)算2017年遞延所得稅金額。

計(jì)算M公司2017年應(yīng)交所得稅。

計(jì)算2017年所得稅費(fèi)用金額。

編制M公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

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