快速查題-會計中級職稱試題

丙公司2×17年9月取得的某項可供出售金融  資產(chǎn)，成本為2 000 000元，2×17年12月31日，其公允價值為  2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關資料如下：資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準備。資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務滿足收入確認條件。資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應收賬款余額的10%計提壞賬準備。資料四：2017年2月1日，因W商品質量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2016年6月30日對W商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

   甲上市公司于2007年1月設立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：  （1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。  （2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。  （3）甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。  （4）2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。  （5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。  其他相關資料：  （1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。  （2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。    要求：  （1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。  （2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。  （3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）    

甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2016年度的財務報告于2017年4月30日批準對外報出，2016年度所得稅匯算清繳于2017年5月10日完成。注冊會計師于2017年2月20日對甲公司2016年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2016年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權置換，相關資產(chǎn)所有權轉移手續(xù)于當日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元，當日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權當日的公允價值為2400萬元，A公司另向甲公司支付補價100萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為30年，無殘值。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且不考慮增值稅的影響。甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　800　　銀行存款　　　　　　　　　 100　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　100　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　  2000借：管理費用　　　　　　　　45（1800/30×9/12）　貸：累計攤銷　　　　　　　　45（2）2016年12月1日，甲公司與C公司簽訂商品銷售合同，商品成本為400萬元，公允價值即售價為500萬元（不含增值稅），增值稅稅額為85萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2017年5月1日，甲公司自C公司回購該商品，回購價格按照當日市場價格確定。甲公司于2016年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會計處理方法相同。甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 585　貸：其他應付款　　　　　　　　　 500　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　85借：發(fā)出商品　　　　　　　400　貸：庫存商品　　　　　　　400（3）2016年12月31日，甲公司的一條生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定。2016年12月31日，甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備700萬元。②甲公司對該生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)確認的減值損失在未發(fā)生實質性損失前不得稅前扣除。（4）甲公司2015年6月以每股10元的價格購入D上市公司1000萬股普通股股票，確認為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，D公司股票發(fā)生了非暫時性下跌，每股市價為6元，甲公司確認了減值損失4000萬元。2016年由于D公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，D公司股票價格有所回升，至2016年12月31日，該股票的市場價格上升到每股9元。公司2016年12月31日的賬務處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備　 3000　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　3000

要求：(1)根據(jù)資料(1)～(3)，判斷上述業(yè)務屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由;根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄。(2)根據(jù)資料(4)判斷總會計師指出的事項是否正確，如不正確，對會計差錯進行更正。(不需要編制以前年度損益調(diào)整轉入留存收益的分錄。)

甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉作經(jīng)營性出租且以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元，預計使用年限為10年，轉換前采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；截止2015年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計提減值準備；轉換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉換前的會計核算相同。【單位用萬元表示】（3）編制2015年12月31日確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動和相關所得稅的會計分錄。

甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅的核算，適用的所得稅稅率為25%，2016年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額均為0，2016年實現(xiàn)的稅前會計利潤為2000萬元。2016年發(fā)生以下事項：（1）2016年計入投資收益的國債利息收入為50萬元。（2）2016年5月份發(fā)生違反法律、行政法規(guī)而交付罰款20萬元。（3）2016年6月30日購入某生產(chǎn)設備，購買價款為100萬元（不含稅），增值稅稅額為17萬元，無其他相關稅費發(fā)生。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限、凈殘值與會計規(guī)定相同。（4）2016年7月從二級市場上購入某股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，包括成本180萬元和公允價值變動20萬元。（5）2016年年初存貨跌價準備余額為0，2016年年末存貨賬面價值為900萬元，計提存貨跌價準備100萬元（6）假設除上述事項外，本期沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。要求：計算2016年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、應交所得稅和所得稅費用的發(fā)生額，并作出相關會計分錄。

甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）于2017年1月成立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。該公司2017年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（1）2017年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準的準備金稅前不得扣除，發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2017年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2017年沒有發(fā)生售后服務支出。（3）甲公司2017年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。（4）2017年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。（5）2017年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元；2017年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化；且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。（2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。（1）確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2017年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2017年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅費用和所得稅費用。（3）編制甲公司2017年確認所得稅費用的會計分錄。