快速查題-會計中級職稱試題

甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2×16年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至2×16年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本例中從合并財務報表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。

甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，2014年度財務報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出，2014年所得稅匯算清繳于2015年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2014年度的納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。報出前有關(guān)情況和業(yè)務資料如下：（1）甲公司在2015年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物毀損的風險。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，應交增值稅170萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。②2014年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元，并確認遞延所得稅負債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。③2014年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當日，該無形資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額為90萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。④甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：①2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。②2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。（3）其他資料：①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。②甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。（2）對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

  甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。   甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。   2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項；   （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。   （2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。   （3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。   （4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。   （5）3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。   （6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。    要求：   （1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調(diào)整事項。   （2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。   （3）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額（調(diào)整表見答題紙第10頁；調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。   （“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）    

甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2015年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元，預計使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；截止2015年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計提減值準備；轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2015年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計核算相同。【單位用萬元表示】（2）計算該項投資性房地產(chǎn)2015年12月31日的賬面價值和計稅基礎，并確認相應的所得稅影響。

甲公司適用的所得稅稅率為25％，且預計在未來期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成；2013年度財務報告批準報出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款10％的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料的價格已大幅上漲，預計A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70％，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。(3)2014年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件做出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償額對甲公司具有較大影響。(5)其他資料：①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在2013年1月1日的期初余額均為零。②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。③與預計負債相關(guān)的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應納稅所得額中扣除。④調(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應交所得稅。⑤按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。⑥不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關(guān)的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

甲公司于2016年12月31日購入一臺管理用設備，取得成本為1 000萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，根據(jù)稅法規(guī)定此類設備按8年計提折舊，折舊方法和預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司不存在其他會計與稅收處理的差異。要求：計算2017年12月31日及2018年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎，并編制相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準備。資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務滿足收入確認條件。資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應收賬款余額的10%計提壞賬準備。資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（4）編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅的會計分錄。