快速查題-會計中級職稱試題

HAPPY 公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。2017 年度財務(wù)報告的批準(zhǔn)對外報出日為2018年4月10 日，所得稅的匯算清繳工作于2018年4 月30 日完成。HAPPY 公司2018 年1 月1 日至2018 年4 月10 日之間發(fā)生了下列事項：

（1）1 月20 日，因管理不善引起火災(zāi)，造成公司某生產(chǎn)車間的全部設(shè)備被燒毀。根據(jù)記錄，這些設(shè)備的賬面原值為6 000 萬元，預(yù)計使用年限均為5 年（與稅法規(guī)定相同），自2015 年12 月投入使用，按雙倍余額遞減法（與稅法規(guī)定相同）計提折舊，預(yù)計凈殘值率為10％（與稅法規(guī)定相同），未計提減值準(zhǔn)備。對火災(zāi)造成的損失，保險公司同意給予1 200 萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀設(shè)備清理費用和殘值收入）由HAPPY 公司承擔(dān)。假設(shè)稅法對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除，不考慮增值稅及其他相關(guān)因素的影響。

（2）1 月31 日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其“研發(fā)支出——資本化支出”的余額80 萬元在2017 年年末尚未轉(zhuǎn)出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。

甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，2015 年度財務(wù)報告于2016 年4 月10 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2015 年所得稅匯算清繳于2016 年4 月30 日完成，在此之前發(fā)生的2015 年度的納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

（1）甲公司在2016 年1 月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

? ? ?①2015 年7 月1 日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600 萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1 170 萬元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實物毀損的風(fēng)險。銷售合同中還約定：甲公司2016年6 月30 日按1 100 萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2015 年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1 000 萬元，應(yīng)交增值稅170 萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600 萬元。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

? ? ?②2015 年12 月1 日，甲公司采用預(yù)收款方式向丙公司銷售C 產(chǎn)品一批，售價為2 000 萬元，成本為1 600 萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1 000 萬元存入銀行。2015 年12 月31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1 000 萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800 萬元，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

? ? ?③2015 年12 月31 日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200 萬元，當(dāng)日，該無形資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額為90 萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50 萬元。甲公司據(jù)此于2015 年12 月31 日就該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備150 萬元，并就此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

? ? ?④甲公司2015 年發(fā)生了1 000 萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)

定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2015 年實現(xiàn)銷售收入6 000 萬元。該暫時性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2015 年12 月31 日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）2016 年1 月1 日至4 月10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

? ? ?①2016 年1 月12 日，甲公司收到戊公司退回的2015年12 月從其購入的一批D 產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D 產(chǎn)品的銷售價格為300 萬元，增值稅稅額為51 萬元，銷售成本為260 萬元。至2016 年1 月12 日，甲公司尚未收到銷售D 產(chǎn)品的款項。

? ? ?②2016 年3 月2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收庚公司款項400 萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2015 年12 月31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準(zhǔn)備100 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。

（3）其他資料：

? ? ?①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。

? ? ?②甲公司適用的所得稅稅率為25％，假定預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

? ? ?③甲公司按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。