快速查題-會計中級職稱試題

甲公司適用的所得稅稅率為25％，其2015年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2016年4月30日，2015年所得稅匯算清繳結(jié)束日為2016年4月30日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。在2015年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，有關(guān)人員在對該公司進(jìn)行年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項：

(1)2015年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的A公司損失500萬元，甲公司在2015年12月31日無法估計該項訴訟的可能性。2016年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元，甲公司對此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司的法律顧問堅持認(rèn)為應(yīng)支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元。該項上訴在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元。

(2)2015年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬元，甲公司對其涉及的訴訟案預(yù)計敗訴的可能性為80％，預(yù)計賠償款210萬元～230萬元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司2015年確認(rèn)了300萬元的預(yù)計負(fù)債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。該項訴訟在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案。

(3)2015年12月31日，C公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60％，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。2016年3月15日，法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬元，甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

(4)D公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的70％。2015年12月31日，D公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1050萬元及罰息10萬元。2015年12月31日該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90％，且D公司無償還能力。甲公司在2015年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計負(fù)債742萬元。2016年3月15日，法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還總金額1510萬元(貸款本息1050萬元和罰息460萬元)的70％。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

要求：

根據(jù)以上資料編制相關(guān)的會計分錄。(“以前年度損益調(diào)整”列示調(diào)整報表的名稱，答案中金額單位以萬元表示)[提示：從歷年考試題目分析看，“以前年度損益調(diào)整”科目一般不要求列示調(diào)整報表的名稱]

2011年3月20日，甲公司聘請的注冊會計師在對甲公司2010年度財務(wù)報告進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2010年4月1日從上海證劵交易所以100萬元購入了一只A股股票，甲公司對被投資方不具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。不考慮其他因素，對于上述事項，甲公司的正確的做法是（?。?/p>

甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱“甲公司”），為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：

（1）甲公司對乙公司投資資料如下：

①2012年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1 000萬普通股及一項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對價，取得乙公司80％的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價為3元；該項無形資產(chǎn)賬面原價為350萬元，已提攤銷150萬元，投資日其公允價值為240萬元。

②在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③2012年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 500萬元，資本公積為150萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為750萬元。經(jīng)評估，乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨（甲商品）外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。2012年1月1日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為900萬元，公允價值為1 000萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊；該批存貨的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。

④甲公司在合并過程中為發(fā)行上述股票，向券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計150萬元。

⑤乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元；2012年宣告分派2011年現(xiàn)金股利200萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益的金額為50萬元（已扣除所得稅影響）。2013年實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，未分配現(xiàn)金股利。2013年可供出售金融資產(chǎn)未引起其他綜合收益發(fā)生變動。

⑥乙公司2012年1月1日留存的甲商品在2012年售出40％，剩余部分在2013年全部售出。

⑦甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：

甲公司2012年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價6萬元，每件成本4萬元，乙公司2012年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元。乙公司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價7萬元。

甲公司2012年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為120萬元，乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。

2012年1月1日，甲公司與乙公司之間不存在應(yīng)收應(yīng)付賬款；截至2012年12月31日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的余額為234萬元，甲公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元；2013年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額仍為234萬元，A公司對其補(bǔ)提壞賬30萬元。

（2）甲公司對丙公司投資資料如下：

①2012年1月2日，甲公司支付500萬元，取得丙公司40％的股權(quán)，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1 200萬元。取得該項股權(quán)后，A公司對丙公司具有重大影響。

②2013年2月，丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為300萬元，成本為200萬元。至2013年12月31日，該批產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售40％。

③2013年3月，甲公司出售一批商品給丙公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，至2013年末，丙公司從甲公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。

（3）其他有關(guān)資料如下：

①甲公司、乙公司適用的增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；

②甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）編制甲公司2012年1月1日取得投資及分派現(xiàn)金股利的會計分錄；

（2）編制甲公司2012年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄；

（3）編制甲公司2013年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄（含對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄）。（金額單位用萬元表示）