快速查題-注冊會計師試題

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2013年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。 (1)甲公司于2013年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2013年6月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下： ①經(jīng)評估確定，2013年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元（與其賬面價值相等）。 ②甲公司于2013年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2013年6月30日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬元；發(fā)生評估和審計費(fèi)用20萬元，已通過銀行存款支付。 ④甲公司于2013年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)乙公司2013年6月30日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益變動增加100萬元、其他所有者權(quán)益變動增加60萬元。2014年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2014年上半年實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益變動增加200萬元（其中10萬元為乙公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動）、其他所有者權(quán)益變動增加140萬元，在此期間甲乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。 (3)假定一：2014年6月30日甲公司將其持有的對乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定二：2014年6月30日甲公司將其持有的對乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款15600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，并喪失控制權(quán)，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權(quán)的公允價值2400萬元。本題會計處理中長期股權(quán)投資不需要寫明二級明細(xì)科目。要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。 (2)計算購買日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本并計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)。 (3)編制2013年6月30日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。 (4)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。 (5)計算2014年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值；并說明對乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否確認(rèn)遞延所得稅。 (6)根據(jù)資料(3)假定一，計算2014年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時個別報表確認(rèn)的投資收益并編制處置長期股權(quán)投資相關(guān)會計分錄。 (7)根據(jù)資料(3)假定二，計算2014年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時個別報表確認(rèn)的投資收益并編制處置長期股權(quán)投資相關(guān)會計分錄。（答案中金額單位以萬元表示）

A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： (1)2014年1月6日，A公司以銀行存款2600萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末該股票的公允價值合計為3000萬元。2015年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元。 (2)假定一:2015年6月30日，A公司又以銀行存款15000萬元從B公司其他股東處受讓取得B公司17%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。2015年6月30日原投資的公允價值為3600萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為93500萬元。 假定二：2015年6月30日，A公司又以60000萬元的價格從B公司其他股東處受讓取得B公司68%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到71%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關(guān)活動，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資。2015年6月30日原投資的公允價值為3600萬元。 假定A公司與B公司其他股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，編制有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。 (2)根據(jù)資料(2)的兩個假定條件，分別編制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的會計分錄。

中泰汽車股份有限公司（以下簡稱中泰汽車）2013～2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1） 2013年1月1日以1000萬元和一臺固定資產(chǎn)取得北京萬基地產(chǎn)有限公司（以下簡稱萬基公司）40%的股權(quán)，固定資產(chǎn)原價1000萬元、累計折舊600萬元，公允價值為500萬元；當(dāng)日萬基公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（與賬面價值相等），為取得股權(quán)發(fā)生必要的手續(xù)費(fèi)等支出50萬元 。2013年12月31日持有萬基公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元，包括投資成本以及因萬基公司在持有期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益 。假定中泰汽車在取得投資時，萬基公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同 。萬基公司2014年的經(jīng)營虧損6000萬元，中泰汽車賬上仍有應(yīng)收萬基公司的長期應(yīng)收款300萬元（實質(zhì)上構(gòu)成對萬基公司凈投資），假定中泰汽車和萬基公司約定當(dāng)萬基公司發(fā)生超額虧損的時候，中泰汽車另承擔(dān)額外損失50萬元 。2015年萬基公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元 。（2）2014年年初中泰汽車發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價3元）作為合并對價購得豐達(dá)公司80%的股份，初始成本為3000萬元，當(dāng)日豐達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，賬面價值為3400萬元，差額由一批存貨導(dǎo)致，當(dāng)年出售了70%，剩余的30%在2015年上半年全部出售，合并日支付發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)30萬元，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)費(fèi)用10萬元、評估咨詢費(fèi)10萬元 。 。豐達(dá)公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤300萬元，2014年年末豐達(dá)公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值50萬元，2015年上半年豐達(dá)公司實現(xiàn)凈利潤120萬元 。2015年7月1日中泰汽車出售了豐達(dá)公司50%的股份，售價為2500萬元 。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值為1500萬元 。剩余股份能夠保證中泰汽車對豐達(dá)公司的重大影響能力 。假定中泰汽車購買豐達(dá)公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮所得稅等影響因素 。要求：（1）針對中泰汽車對萬基公司的投資，說明取得投資發(fā)生的各項相關(guān)費(fèi)用如何處理 。（2）針對中泰汽車對萬基公司的投資，說明2014年、2015年中泰汽車如何進(jìn)行賬務(wù)處理 。（3）針對中泰汽車對豐達(dá)公司的投資，說明取得投資發(fā)生的各項相關(guān)費(fèi)用如何處理 。（4）說明中泰汽車處置豐達(dá)公司股權(quán)時在個別報表中如何處理，并編制相關(guān)會計分錄 。（5）編制中泰汽車處置豐達(dá)公司股權(quán)在合并報表中的調(diào)整分錄 。（6）計算中泰汽車處置豐達(dá)公司時合并報表中的處置損益 。