快速查題-注冊會計師試題

北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。2014年和2015年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）2014年1月1習(xí)，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2014年2月10日，因南方公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還貨款，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2014年3月2日，南方公司將材料運抵北方公司，同日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。 （2）北方公司收到的上述材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2014年6月30日，該批原材料尚未開始進行生產(chǎn)，但所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，將上述材料加工成A產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計銷售A產(chǎn)品的銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。 （3）2014年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務(wù)重組協(xié)議： ①用銀行存款歸還欠款100萬元； ②用所持某上市公司100萬股股票歸還欠款，其在債務(wù)重組日的收盤價為400萬元，北方公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其賬面余額為340萬元（成本300萬元，公允價值變動40萬元）。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 （4）2014年12月31日，從南方公司取得的材料已領(lǐng)用60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40%。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為2萬元。 （5）2015年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一項專利權(quán)進行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅稅額為69.7萬元，南方公司專利權(quán)的公允價值為479.7萬元，假定該專利權(quán)符合稅法規(guī)定的免稅條件。不考慮所得稅等其他因素的影響。 要求： （1）確定北方公司與南方公司的債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計分錄。 （2）判斷2014年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。 （3）編制北方公司與東方公司債務(wù)重組日北方公司的會計分錄。 （4）編制北方公司2014年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。 （5）編制2015年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會計分錄。

2013年1月20日，甲公司銷售給M公司一批商品，含稅價款為6000萬元。M公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，無法償付該貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2013年12月31日進行債務(wù)重組。M公司以一棟寫字樓和持有的對A公司80%的股權(quán)償付該項債務(wù)。M公司將該項寫字樓作為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)進行核算。M公司用于抵債資產(chǎn)的相關(guān)資料如下。 (1)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元，其中成本3000萬元，已計提折舊800萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3000萬元。 (2)長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，公允價值為2200萬元。 甲公司將取得的寫字樓作為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)核算，將取得的股權(quán)投資確認為長期股權(quán)投資。假定甲公司對該項債權(quán)已經(jīng)計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定有關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已于2013年12月31日辦妥，雙方的債權(quán)債務(wù)已結(jié)清。2013年12月31日，A公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為2500萬元，不存在負債和或有負債。 2014年12月31日，甲公司對A公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將A公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計A公司資產(chǎn)組的可收回金額為2200萬元。2014年12月31日，A公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為2100萬元，不存在負債和或有負債。 其他資料如下： ①發(fā)生上述交易前，甲公司與M公司、A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系； ②不考慮其他稅費影響。 要求： (1)判斷甲公司是否需要確認債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)。如果需要確認，計算應(yīng)確認的債務(wù)重組損失金額。 (2)計算債務(wù)重組對M公司損益的影響金額。 (3)計算甲公司通過債務(wù)重組取得A公司股權(quán)時在合并報表中應(yīng)當(dāng)確認的商譽金額。 (4)判斷甲公司2014年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對A公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，說明判斷依據(jù)以及減值情況下應(yīng)確認的商譽減值金額。

甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）為上市公司，2014年至2015年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： （1）2014年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款5000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項專利權(quán)償付該項債務(wù)；A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 2014年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元；A公司該專利權(quán)的賬面余額為2300萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2300萬元。 （2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2015年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2015年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對于該寫字樓，甲公司與B公司于2014年11月11日簽訂經(jīng)營租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2015年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。 2015年12月31日，甲公司收到租金200萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。 （3）其他資料如下： ①假定甲公司對投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 ②假定不考慮相關(guān)稅費影響。 要求： （1）計算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （2）計算A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （3）計算甲公司寫字樓在2015年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 （4）編制甲公司2015年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。

甲公司于2012年3月31日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款為600萬元（含增值稅）。至2012年12月31日甲公司仍未收到該款項，甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，2012年末乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司提供以下方案供乙公司選擇： 方案一：乙公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為80萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，計稅價格（公允價值）為100萬元。設(shè)備賬面原價為200萬元，已提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為160萬元，假定該設(shè)備不需計繳增值稅。甲公司將收到的產(chǎn)品作為庫存商品入賬，設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。剩余50%的債務(wù)延期至2014年末全額償還，并按照年利率5%支付利息。 方案二：甲公司同意免除全部債務(wù)的15%，并將剩余債務(wù)延期至2015年12月31日償還，按年利率7%（等于實際利率）計算利息。但如果乙公司2013年開始盈利，則2014年起按年利率10%計算利息；如果乙公司2013年沒有盈利，則2014年仍按年利率7%計算利息，利息于每年末支付。乙公司預(yù)計2013年很可能實現(xiàn)盈利。 甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，假定不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)方案一，計算乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得。 (2)根據(jù)方案二，計算乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得。 (3)僅從乙公司所取得的債務(wù)重組利得角度考慮，判斷乙公司最有可能選擇哪種方案進行債務(wù)重組，并作出乙公司相應(yīng)的會計處理。

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （1）2015年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組。2015年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會計處理如下： 借：庫存商品　　95 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　17 壞賬準(zhǔn)備　　40 　　貸：應(yīng)收賬款　　150 銀行存款　　2 （2）2015年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲公司將應(yīng)收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。該應(yīng)收款項系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丁公司于2015年4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。 2015年4月30日，丁公司20%股權(quán)的公允價值為1800萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除一臺設(shè)備（賬面價值為100萬元、公允價值為160萬元）外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。該設(shè)備自2015年5月起預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。 2015年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。 2015年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為1750萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資　　1700 壞賬準(zhǔn)備　　800 　　貸：應(yīng)收賬款　　2500 借：投資收益　　20 　　貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整　　20 （3）2015年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2015年12月31日，甲公司相關(guān)會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組　　100 其他應(yīng)收款　　50 壞賬準(zhǔn)備　　40 營業(yè)外支出　　10 　　貸：應(yīng)收賬款　　200 要求：根據(jù)資料（1）至（3），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄。（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）