快速查題-注冊會計師試題

中亞時代技術(shù)有限公司（以下簡稱中亞公司）于2013年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對城聯(lián)信息技術(shù)有限公司（以下簡稱城聯(lián)公司）進行合并，取得城聯(lián)公司90%股權(quán) 。假定不考慮所得稅影響 。中亞公司及城聯(lián)公司在合并前簡化資產(chǎn)負債表如下表所示 。其他資料：（1）2013年9月30日，中亞公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自城聯(lián)公司原股東處取得了城聯(lián)公司90%股權(quán)，換取城聯(lián)公司810（ 900×90%）萬股，中亞公司支付合并對價為發(fā)行股票1620（810X2）萬股 。（2）中亞公司普通股在2013年9月30日的公允價值為20元/股，城聯(lián)公司普通股當(dāng)日的公允價值為40元/股 。中亞公司、城聯(lián)公司每股普通股的面值為1元 。（3） 2013年9月30日，中亞公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高4500萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同 。（4）假定中亞公司與城聯(lián)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。（5）假定城聯(lián)公司2012年實現(xiàn)凈利潤1620萬元，2013年中亞公司與城聯(lián)公司形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤3192萬元，自2012年1月1日至2013年9月30日，城聯(lián)公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化 。要求：（1）計算中亞公司取得城聯(lián)公司股權(quán)應(yīng)確認的長期股權(quán)投資金額；（2）判斷該項業(yè)務(wù)是否屬于反向購買，并說明判斷依據(jù)；（3）如果屬于反向購買，計算城聯(lián)公司的合并成本，如果不屬于，計算中亞公司的合并成本；（4）計算該項業(yè)務(wù)的合并商譽 。

開元電子實業(yè)有限公司（以下簡稱開元實業(yè)）為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，開元實業(yè)從2013年開始進行了一系列投資和資本運作 。有關(guān)資料如下 。（1）開元實業(yè)于2013年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通股股份，對乙公司具有重大影響，開元實業(yè)采用權(quán)益法核算此項投資 。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同 。2013年3月12日，乙公司股東大會宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬元 。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項 。（2）2014年1月1日，開元實業(yè)基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此開元實業(yè)持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊 。當(dāng)日開元實業(yè)之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元 。（3）2014年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元 。（4）其他有關(guān)資料如下 。①開元實業(yè)與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。②開元實業(yè)擬長期持有乙公司股權(quán)，按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進行調(diào)整時，不考慮所得稅影響 。③開元實業(yè)和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積 。  要求：（1）根據(jù)資料（1），計算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值 。（2）根據(jù)資料（1）和資料（2），判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù) 。若形成企業(yè)合并，則分析開元實業(yè)在2014年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán)，并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額 。（3）計算開元實業(yè)購買日合并財務(wù)報表中的合并成本，同時計算商譽金額 。

A公司2014年起實施了一系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下。(1)2014年3月10日，A公司與W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15000萬股本公司股票，以換取W公司持有的B公司80%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2014年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2014年4月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債）為60000萬元。(2)A公司該并購事項于2014年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2014年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。以2014年4月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認凈資產(chǎn)于2014年6月30日的賬面價值為33030萬元［股本15000萬元、資本公積8000萬元、其他綜合收益1000萬元（全部為重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益）、盈余公積3000萬元、未分配利潤6030萬元］，公允價值為65100萬元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債），其差額見下表（單位：萬元）：(3)B公司2014年7月至12月實現(xiàn)凈利潤12500萬元，B公司當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益稅后凈額1000萬元，由于重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益稅后凈額200萬元，當(dāng)年其他所有者權(quán)益變動300萬元（已考慮所得稅影響），未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。(4)2015年12月31日，B公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為79530萬元，其中2015年實現(xiàn)凈利潤30000萬元，上年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升增加其他綜合收益稅后凈額2500萬元。(5)2016年3月，A公司與另一子公司（C公司）協(xié)商，將持有的全部B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，以B公司2016年3月31日評估價值120000萬元為基礎(chǔ)，C公司向A公司定向發(fā)行本公司普通股6000萬股，按規(guī)定為每股20元，該并購事項于2016年4月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2016年6月30日發(fā)行，C公司于當(dāng)日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。C公司股票當(dāng)日收盤價為每股22元。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為123000萬元。B公司個別財務(wù)報表中2016年上半年實現(xiàn)的凈利潤為20000萬元，前年購入的可供出售金融資產(chǎn)于2016年5月全部出售。(6)其他資料：上述公司適用的所得稅稅率均為25%，盈余公積的計提比例均為10%。購買日，B公司資產(chǎn)和負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件，A公司與B公司在此項交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外普通股的9%，不具有重大影響。B公司相關(guān)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值一致。不考慮其他因素。要求：(1)確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得B公司80%股權(quán)時應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定購買日，計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值、合并商譽。(2)編制A公司2014年6月30日個別報表中投資的會計分錄及合并資產(chǎn)負債表中的調(diào)整分錄、抵銷分錄。(3)計算自購買日開始持續(xù)計算至2014年末B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，編制A公司2014年末合并報表中相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。(4)計算2015年12月31日B公司應(yīng)并入A公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)的價值。(5)確定C公司合并B公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算B公司應(yīng)并入C公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制C公司個別報表確認對B公司長期股權(quán)投資的會計分錄，編制C公司2016年6月30日合并報表中長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益抵銷的分錄。

2014年1月1日，上海永清環(huán)境節(jié)能有限公司（以下簡稱永清公司）以發(fā)行的800萬股普通股、一棟辦公樓及銀行存款700萬元作為合并對價，自乙公司原股東處取得乙公司90%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。永清公司該棟辦公樓的原價為1000萬元，已使用2年，已計提折舊200萬元，公允價值為900萬元；永清公司所發(fā)行股票每股面值為1元，每股市價為2元，不考慮相關(guān)稅費 。永清公司與乙公司在此前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方適用的所得稅稅率均為25% 。購買日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為1750萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為200萬元，盈余公積為55萬元，未分配利潤為495萬元 。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3250萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值產(chǎn)生差異外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同 。假定該項企業(yè)合并屬于免稅合并，不考慮其他因素 。要求：（1）計算永清公司購買乙公司股權(quán)的成本 。（2）判斷永清公司購買乙公司股權(quán)是否產(chǎn)生商譽 。若產(chǎn)生，計算永清公司2014年1月1日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額 。（3）編制永清公司在購買日有關(guān)調(diào)整和抵消分錄 。

A公司和C公司同為甲公司的子公司，B公司為C公司的全資子公司 。A公司于2014年7月1日向C公司定向發(fā)行1000萬股普通股，收購了B公司的全部股權(quán) 。2014年7月1日B公司相對于甲公司而言的所有者權(quán)益的賬面價值為16000萬元 。A公司為進行企業(yè)合并支付審計費等中介費用100萬元，為發(fā)行股份支付傭金手續(xù)費150萬元 。2014年初至收購當(dāng)日，B公司的賬面凈利潤為1000萬元；收購當(dāng)日至2014年末，B公司的賬面凈利潤為800萬元 。假定不考慮所得稅的影響 。要求：（1）判斷A公司取得B公司股權(quán)的合并類型，并說明理由；（2）計算A公司取得B公司股權(quán)對個別報表損益的影響以及對資本公積的影響；（3）計算對A公司2014年度合并財務(wù)報表中的合并凈利潤的凈影響 。