快速查題-注冊會計師試題

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位的2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：(1)A注冊會計師認(rèn)為，導(dǎo)致對甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性 。管理層不同意A注冊會計師的結(jié)論，因此未在財務(wù)報表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段 。(2)審計客戶乙公司上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，A注冊會計師決定在審計報告中添加其他事項段提及上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計、前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型以及前任注冊會計師出具的審計報告的日期 。(3)丙公司大部分采購業(yè)務(wù)、銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2013年度財務(wù)報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價格公允 。由于缺乏公開的市場數(shù)據(jù)，A注冊會計師對該披露作出評估，鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動至關(guān)重要，A注冊會計師擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易計價的公允性 。(4)A注冊會計師在閱讀丁公司向利益相關(guān)方公布的年度報告時，注意到其他信息存在對事實的重大錯報，且需修改其他信息，但管理層拒絕修改 。因此A注冊會計師擬在審計報告增加其他事項說明這一事項 。(5)戊公司2013年是基于破產(chǎn)清算假設(shè)條件下編制的財務(wù)報表，并公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，且充分披露了其特殊目的的編制基礎(chǔ) 。A注冊會計師在對其財務(wù)報表出具的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制 。(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性 。A注冊會計師認(rèn)為該披露不充分，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段 。要求：逐項指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng) 。如不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施 。

A會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲集團(tuán)2014年財務(wù)報表，甲集團(tuán)主要從事高檔珠寶玉石的加工和銷售，甲集團(tuán)下設(shè)五個事業(yè)部，分別負(fù)責(zé)原材料的采購、加工、銷售和運輸 。集團(tuán)項目組審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)接受委托前，A會計師事務(wù)所得知前任注冊會計師對甲集團(tuán)2013年財務(wù)報表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，因而認(rèn)為沒有必要與前任注冊會計師溝通 。(2)根據(jù)甲集團(tuán)價值研究專家的鑒定報告，注冊會計師認(rèn)為甲集團(tuán)財務(wù)報表列示的存貨計價正確，并在出具的無保留意見審計報告中提及專家的鑒定結(jié)果 。(3)甲集團(tuán)車間大量工人出現(xiàn)塵肺早期癥狀，甲集團(tuán)因涉嫌違反《塵肺病防治條例》被立案調(diào)查，法律顧問認(rèn)為甲集團(tuán)面臨巨額賠償，截止審計報告日，該案尚無定論，注冊會計師同意了甲集團(tuán)不披露該案件的做法 。(4)審計報告日前，注冊會計師閱讀甲集團(tuán)尚未公布的年報時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)數(shù)據(jù)摘要和已審計財務(wù)報表存在明顯不一致，需要修改已審計財務(wù)報表，但管理層拒絕修改，注冊會計師擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒報表使用者 。(5)集團(tuán)項目組不能針對部分項目的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且該影響重大但不具有廣泛性，擬出具保留意見的審計報告 。(6)集團(tuán)項目組對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告中提及了利用組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍 。要求：針對上述(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出集團(tuán)項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由 。（獨立考慮各個情況，各個情況之間不存在相互影響）

甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為150萬元，利潤總額為200萬元 。資料一：A注冊會計師制定了甲集團(tuán)公司總體審計策略，主要包括：(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師的獨立性，計劃的審計范圍，以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排 。(2)X注冊會計師是集團(tuán)重要組成部分的組成部分注冊會計師，X注冊會計師未能參與集團(tuán)項目組對集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論，A注冊會計師擬另安排時間與X注冊會計師進(jìn)行溝通，并向其通報集團(tuán)項目組討論的情況 。(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計部于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的局限性，A注冊會計師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與內(nèi)部審計人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價內(nèi)審測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實現(xiàn)審計目的 。資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A注冊會計師注意到下列情況：(1)由于公司一般在年末都安排促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作 。各連鎖店的盤點結(jié)果必須在12月31日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規(guī)模的5家連鎖店進(jìn)行盤點 。(2)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映 。(3)每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄 。如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計部門進(jìn)行調(diào)整 。資料三：A注冊會計師通過對甲集團(tuán)財務(wù)信息實施審計程序，給出了對相關(guān)錯報的審計調(diào)整建議及管理層的觀點，部分內(nèi)容摘錄如下：資料四：2013年甲集團(tuán)購入全資子公司乙公司，乙公司從事大量衍生工具交易，A注冊會計師將乙公司識別為可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生特別風(fēng)險的重要組成部分，提出對其實施審計 。乙公司董事會予以拒絕，導(dǎo)致集團(tuán)項目組無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，乙公司對集團(tuán)財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性 。要求：(1)針對資料一第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師制定的總體審計策略是否存在不當(dāng)之處 。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由 。(2)針對資料二第(1)至(3)項，逐項指出各項內(nèi)部控制是否存在缺陷 。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理由 。(3)針對資料三第(1)至(3)項，假設(shè)甲集團(tuán)管理層對上述審計調(diào)整建議分別予以拒絕，逐項指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每個獨立的事項出具審計報告的意見類型 。將答案填入下面的表格內(nèi) 。(4)針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告 。     審計報告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、四、五、ABC會計師事務(wù)所       中國注冊會計師    （簽名并蓋章）（蓋章）    中國注冊會計師    （簽名并蓋章）中國××市     二○一四年×月×日

甲注冊會計師作為Z會計師事務(wù)所審計項目合伙人，在審計以下公司2013年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：(1)A公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30% 。2013年12月31日，A公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，A公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備 。注冊會計師確定的重要性水平為30萬元，A公司未審計的利潤總額為120萬元 。(2)B公司于2012年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2013年11月向法院提起訴訟，要求B公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任 。2013年12月31日，B公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債 。對上述預(yù)計負(fù)債，B公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露 。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟作出判決 。(3)C公司在2013年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格（公允價格）購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占C公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30%和40%，C公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露 。(4)甲注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)D公司應(yīng)在2013年6月確認(rèn)的一項銷售費用200萬元沒有進(jìn)行確認(rèn) 。D公司在編制2013年度財務(wù)報表時，未對此項會計差錯進(jìn)行任何處理 。D公司2013年度利潤總額為180萬元 。(5)E公司于2013年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書 。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2013年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書 。要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財務(wù)報表的影響都是重要的（各個事項相互獨立），且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議（如有） 。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對2013年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由 。