快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

三環(huán)公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。三環(huán)公司2×11～2×14年涉及投資性房地產(chǎn)的有關(guān)資料如下。 （1）2×11年12月1日，三環(huán)公司與天鳥公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給天鳥公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于年初收?。俣ㄗ饨鹁雌谑盏剑?，2×12年1月1日為租賃期開始日，2×14年12月31日到期。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30000萬元，該固定資產(chǎn)賬面原值為20000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×12年1月1日，三環(huán)公司按照10000萬元確認(rèn)了投資性房地產(chǎn)，并將收取的1000萬元租金確認(rèn)為收入。 （2）2×12年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30500萬元；2×13年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30800萬元。2×12年12月31日和2×13年12月31日，三環(huán)公司對(duì)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益20500萬元和300萬元。 （3）2×14年12月31日，租賃協(xié)議到期，三環(huán)公司收回辦公樓自用，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為30700萬元。2×14年12月31日，三環(huán)公司終止確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn)，并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。 （4）假定不考慮其他因素。 要求： （1）分別判斷上述業(yè)務(wù)中，三環(huán)公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷理由；如果三環(huán)公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制正確的會(huì)計(jì)分錄（以萬元為單位）。 （2）假定2×14年12月31日租賃協(xié)議到期時(shí)將該投資性房地產(chǎn)出售，價(jià)款為30700萬元，編制相關(guān)分錄。

甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于2014年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。相關(guān)資料如下： （1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。 （2）貨輪采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。2014年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為76000萬元人民幣，已計(jì)提折舊為54150萬元人民幣，賬面價(jià)值為21850萬元人民幣。貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)使用年限及折舊方法不變，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 （3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下： 第1年為800萬美元，第2年為700萬美元， 第3年為680萬美元，第4年為660萬美元， 第5年為600萬美元。 （4）由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （P/F,10%,1）=0.9091;（P/F,12%,1）=0.8929 （P/F,10%,2）=0.8264;（P/F,12%,2）=0.7972 （P/F,10%,3）=0.7513;（P/F,12%,3）=0.7118 （P/F,10%,4）=0.6830;（P/F,12%,4）=0.6355 （P/F,10%,5）=0.6209;（P/F,12%,5）=0.5674 （6）2014年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測(cè)以后各年年末的美元匯率如下：第1年年末為1美元=6.80元人民幣；第2年年末為1美元=6.75元人民幣；第3年年末為1美元=6.70元人民幣；第4年年末為1美元=6.65元人民幣；第5年年末為1美元=6.60元人民幣。 假定不考慮其他因素的影響。 要求： （1）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 （2）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算貨輪2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2015年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）1月1日，持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲公司決定改用公允價(jià)值模式對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2960萬元（賬面余額為3500萬元，已計(jì)提折舊240萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元），當(dāng)日其公允價(jià)值為4000萬元。稅法折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)相同（直線法，預(yù)計(jì)使用年限20年），稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2015年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬元。（2）6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬元，對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2014年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。（3）7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資的賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3600萬元，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元，賬面價(jià)值為12000萬元，差額由一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷。2015年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2400萬元（全年均衡實(shí)現(xiàn)），持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬元。甲公司擬長期持有對(duì)丙公司的股權(quán)投資。（4）甲公司于2015年年末建造完成一個(gè)核電站核反應(yīng)堆并交付使用。建造成本為1800萬元，預(yù)計(jì)使用壽命20年。該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用40萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。（P/F，10%，20）＝0.1486，假定該事項(xiàng)不考慮所得稅影響。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。、根據(jù)資料（1）到（3），編制甲公司2015年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。、根據(jù)資料（4）說明甲公司購建該核反應(yīng)堆的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司取得該核反應(yīng)堆的入賬價(jià)值。、根據(jù)上述事項(xiàng)，計(jì)算對(duì)企業(yè)投資收益、營業(yè)外收入、其他綜合收益、資本公積以及所有者權(quán)益總額的影響金額。

韓軒時(shí)代國際有限公司（以下簡(jiǎn)稱韓軒國際）2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。 （1）2012年1月1日，從證券市場(chǎng)購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金等4000元。至2012年12月31日，股票市價(jià)發(fā)生大幅度下跌，降至每股4元。 （2）2012年7月1日支付價(jià)款800000元取得對(duì)B公司的股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10000元，將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資公允價(jià)值為750000元，韓軒國際預(yù)計(jì)其公允價(jià)值的下跌是暫時(shí)的。2013年12月31日，公允價(jià)值下跌至600000元，此時(shí)韓軒國際預(yù)計(jì)該股權(quán)投資的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。 （3）2012年12月31日，將一幢辦公樓對(duì)外出租，作為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算。該辦公樓的賬面余額為1000000元，累計(jì)折舊300000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2013年12月31日，該辦公樓出現(xiàn)減值跡象，若將其對(duì)外處置，預(yù)計(jì)可收到價(jià)款600000元，并同時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用50000元。如果繼續(xù)持有，預(yù)計(jì)其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580000元。 要求： 說明上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2011年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年12月31日，年租金為480萬元，于次年起每年年初收取。相關(guān)資料如下： （1）2011年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為3940萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2012年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金480萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 （3）2013年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為4472萬元。 （4）2014年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為4550萬元。 （5）2015年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為4600萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。 要求： （1）編制甲公司2011年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制甲公司2012年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制甲公司2013年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （4）編制甲公司2014年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （5）編制甲公司2015年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

甲公司2015年發(fā)生的與資產(chǎn)減值相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）2014年1月1日，甲公司以銀行存款支付500萬元，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券5萬張。該公司債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為6%，利息按年計(jì)算，每年年末支付。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，按年確認(rèn)減值損失，取得時(shí)確定的該債券實(shí)際年利率為6%。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬元。由于乙公司經(jīng)營不善，加之市場(chǎng)低迷，該債券每張市場(chǎng)價(jià)格下跌至88元，甲公司預(yù)計(jì)，如果乙公司不采取措施，該債券公允價(jià)值將持續(xù)下跌，因此2014年12月31日確認(rèn)減值損失60萬元。2015年12月31日，由于乙公司新開發(fā)產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)轉(zhuǎn)好，該債券每張市場(chǎng)價(jià)格上升至95元。 （2）甲公司某生產(chǎn)線由X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備組成，共同完成某產(chǎn)品生產(chǎn)。X設(shè)備、Y設(shè)備、Z設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。至2015年12月31日止，該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為3000萬元，其中X設(shè)備的賬面價(jià)值為800萬元，Y設(shè)備的賬面價(jià)值為1000萬元，Z設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為3年，各設(shè)備的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均相同。 2015年12月31日，該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2368萬元，其中：Z設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1000萬元，X設(shè)備、Y設(shè)備均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值和處置費(fèi)用。預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2300萬元。 假定不考慮其他相關(guān)因素。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)計(jì)算2015年12月31日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失金額，并編制2015年年末與資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

通公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下。 （1）2×11年12月18日，萬通公司與先鋒公司簽訂租賃合同，萬通公司將一棟寫字樓整體出租給先鋒公司，租期為4年，年租金為2000萬元，從2×12年開始每年年末收取租金，每年租金收入應(yīng)交營業(yè)稅100萬元。2×11年12月31日為租賃期開始日。 （2）該寫字樓原值為60000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計(jì)凈殘值均相同，已計(jì)提折舊3000萬元，未計(jì)提減值。 （3）2×12年支付寫字樓的日常修理費(fèi)用2萬元。 （4）2×13年1月1日，萬通公司認(rèn)為，此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×13年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為70000萬元。 （5）2×13年年末和2×14年年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值分別為72000萬元和75000萬元。 （6）2×15年年末租賃期滿后將其出售，售價(jià)為80000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4000萬元。 要求： （1）計(jì)算萬通公司因該投資性房地產(chǎn)影響2×12年損益的金額； （2）簡(jiǎn)述2×13年1月1日該投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更時(shí)應(yīng)如何處理，并編制相關(guān)分錄； （3）簡(jiǎn)述2×15年處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)如何處理，并編制相關(guān)分錄。

M股份有限公司（下稱"M公司"）為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其2012年至2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 (1)2012年2月28日，M公司開始自行建造一座廠房，至2012年12月31日M公司實(shí)際發(fā)生支出1200萬元（其中，材料占30%，其余為人工費(fèi)用。下同）。年末因市場(chǎng)廠房設(shè)計(jì)更新，此在建廠房出現(xiàn)減值跡象，M公司預(yù)計(jì)此廠房現(xiàn)在出售的市場(chǎng)價(jià)格為1000萬元，處置需要發(fā)生費(fèi)用支出20萬元，扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1300萬元。 (2)2013年6月26日上述廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于6月30日安裝完畢A、B兩條生產(chǎn)線投入使用。2013年為建造此廠房共發(fā)生支出400萬元。 (3)上述A、B生產(chǎn)線為兩條分別生產(chǎn)a、b產(chǎn)品的生產(chǎn)線，互不影響，A生產(chǎn)的產(chǎn)品a直接對(duì)外出售，具有活躍市場(chǎng)，其原料可以直接購買B生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以從外部市場(chǎng)取得；B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品b可供A生產(chǎn)線使用，但是以市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)，也可以單獨(dú)對(duì)外出售。 (4)2013年末，由于市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)者大量涌入，A、B生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，M公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。已知A、B生產(chǎn)線在2013年末的賬面價(jià)值分別為500萬元和800萬元，A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值分別為460萬元和650萬元；M公司預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為470萬元，處置費(fèi)用為6萬元，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值無法可靠取得。 (5)假設(shè)不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，判斷2012年末M公司是否需要對(duì)在建廠房確認(rèn)減值，如果不需要，請(qǐng)說明理由；如果需要，則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的減值金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)判斷M公司是否應(yīng)該將A、B單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)組，并說明理由。 (3)計(jì)算問題(2)中判定的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。 (4)計(jì)算A、B生產(chǎn)線應(yīng)該計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

明海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年至2015年涉及投資性房地產(chǎn)的有關(guān)資料如下。 (1)2012年12月1日，明海公司與迅達(dá)公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給迅達(dá)公司，租期為3年，每年租金為1000萬元，于每年年初收取（假定租金均按期收到），2013年1月1日為租賃期開始日。此辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為30000萬元，賬面原值為25000萬元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年1月1日，明海公司按照15000萬元確認(rèn)了投資性房地產(chǎn)，并將收取的1000萬元租金確認(rèn)為收入。 (2)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30900萬元；2014年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30800萬元。 2013年12月31日和2014年12月31日，明海公司對(duì)上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額分別確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)損益15900萬元和-100萬元。 (3)2015年12月31日，租賃協(xié)議到期，明海公司收回辦公樓自用，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為30700萬元。 2015年12月31日，明海公司終止確認(rèn)了該投資性房地產(chǎn)，并將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益。 不考慮其他因素。（金額以萬元為單位表示） 要求： (1)分別判斷上述業(yè)務(wù)中，明海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明判斷理由；如果明海公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制正確的會(huì)計(jì)分錄。 (2)假定2015年12月31日租賃協(xié)議到期時(shí)將該投資性房地產(chǎn)出售，處置價(jià)款為30700萬元，編制相關(guān)分錄。