快速查題-注冊會計師試題

天宇股份有限公司（以下簡稱天宇股份）為上市公司，2013年的財務(wù)報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成 。天宇股份2014年5月31日前發(fā)生如下事項 。（1）3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品 。該批商品系天宇股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，天宇股份對此已確認(rèn)收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，天宇股份按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準(zhǔn)備 。（2）天宇股份財務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日天宇股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3%的股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算 。至新取得投資之前，該股權(quán)2012年下半年、2013年上半年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日天宇股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán) 。當(dāng)日原3%股權(quán)的公允價值為270萬元，天宇股份按照2200萬元作為此股權(quán)的初始入賬價值，不考慮原股權(quán)的公允價值變動 。（3）4月16日，天宇股份一項300萬元的債權(quán)因債務(wù)人遭受自然災(zāi)害無法收回，由于2013年年末未得到任何減值的信息，所以天宇股份只是按照慣例對此債權(quán)確認(rèn)了15萬元的壞賬準(zhǔn)備 。（4）天宇股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔(dān)訴訟費20萬元，天宇股份服從判決并支付了相關(guān)款項 。此訴訟為2013年9月份天宇股份與丙公司簽訂的購銷合同引起 。合同約定天宇股份應(yīng)于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應(yīng)發(fā)生問題，天宇股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達(dá)成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年年末天宇股份預(yù)計很可能敗訴，最可能的賠償金額為580～660萬元之間 。（5）4月1日，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認(rèn)為資本公積 。（6）天宇股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元 。不考慮所得稅、增值稅等其他因素影響 。要求：（1）根據(jù)資料（1）～（5）逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請說明相應(yīng)的調(diào)整處理 。（2）根據(jù)資料（6），說明天宇股份對這些業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的處理 。

豐達(dá)機(jī)械股份有限公司（以下簡稱豐達(dá)公司）主要經(jīng)營大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2014年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供價格中均不含增值稅 。中浩天勤會計師事務(wù)所接受委托對豐達(dá)公司2014年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計 。豐達(dá)公司2014年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月31日 。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況 。（1）2014年7月，豐達(dá)公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，興華公司已向法院提起訴訟，狀告豐達(dá)公司未征得興華公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定豐達(dá)公司向其支付專利技術(shù)使用費350萬元 。豐達(dá)公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯興華公司的專利權(quán)，興華公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機(jī)是為了應(yīng)對豐達(dá)公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場競爭壓力 。豐達(dá)公司遂于2014年10月向法院反訴興華公司損害其名譽，要求法院判定興華公司向其公開道歉并賠償損失200萬元 。截至2014年12月31日，法院尚未對上述案件作出判決 。豐達(dá)公司的法律顧問認(rèn)為，豐達(dá)公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預(yù)計可獲得的賠款在100萬元至150萬元 。豐達(dá)公司就上述事項在2014年12月31日確認(rèn)一項資產(chǎn)125萬元，未在附注中披露 。豐達(dá)公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：在該起反訴案件中預(yù)計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn) 。（2）2014年6月1日，豐達(dá)公司與佳杰公司簽訂設(shè)計合同 。合同約定：豐達(dá)公司為佳杰公司設(shè)計甲、乙兩種型號的設(shè)備，合同總價款為5000萬元，設(shè)計項目于2015年4月1日前完成，項目完成后由佳杰公司進(jìn)行驗收 。佳杰公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)佳杰公司驗收合格后的次日付清 。2014年6月1日，豐達(dá)公司收到佳杰公司支付的合同價款的40% 。至2014年12月31日，豐達(dá)公司整個項目設(shè)計完工進(jìn)度為70%，實際發(fā)生設(shè)計費用2500萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費用700萬元 。豐達(dá)公司就上述事項在2014年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元 。豐達(dá)公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項設(shè)計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實現(xiàn)，應(yīng)按合同總價款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用 。（3）2014年12月1日，豐達(dá)公司與世通公司簽訂銷售合同 。合同規(guī)定：豐達(dá)公司向世通公司銷售一臺大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價款為900萬元（含安裝費，該安裝費與設(shè)備售價不可區(qū)分），世通公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)世通公司驗收合格后付清 。該設(shè)備的實際成本為750萬元 。2014年12月3日，豐達(dá)公司收到世通公司支付的設(shè)備總價款的20% 。2014年12月15日，豐達(dá)公司將該大型設(shè)備運抵世通公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時派出設(shè)備安裝技術(shù)人員 。至2014年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝 。2015年1月5日，豐達(dá)公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備 。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2015年2月20日完成，豐達(dá)公司共發(fā)生安裝費用10萬元 。經(jīng)驗收合格后，世通公司2015年2月25日付清了設(shè)備余款 。豐達(dá)公司就上述事項在2014年確認(rèn)銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元 。豐達(dá)公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該大型設(shè)備的安裝調(diào)試工作雖然在2014年12月31日尚未開始，但在2014年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前完成并經(jīng)驗收合格，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，故將該大型設(shè)備總價款確認(rèn)為2014年度的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 。假定上述交易價格均為公允價格 。（4）豐達(dá)公司受行業(yè)經(jīng)營周期的影響，2014年虧損8000萬元，預(yù)計未來5年還會連續(xù)虧損，經(jīng)過努力扭虧的可能性不大 。2014年12月31日，該公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)2000萬元 。（5）2014年2月1日，豐達(dá)公司停止自用一座辦公樓，并與海天公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給海天公司使用，租賃期開始日為2014年2月1日 。2014年2月1日，豐達(dá)公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量 。該辦公樓2014年2月1日的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，2014年12月31日的公允價值為1500萬元 。2014年12月31日，豐達(dá)公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1500萬元），并在2014年度損益中確認(rèn)500萬元公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益） 。要求：分析、判斷豐達(dá)公司對事項（1）～（5）的會計處理是否存在不當(dāng)之處 。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。

長江公司2015年度的財務(wù)報告于2016年3月20日批準(zhǔn)報出，內(nèi)部審計人員在對2015年度財務(wù)報告進(jìn)行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項： （1）長江公司于2015年1月1日購入10套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價2000萬元與售價1600萬元的差額400萬元直接計入2015年管理費用。 （2）2015年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2015年3月25日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，長江公司按規(guī)定對設(shè)備計提折舊。 （3）2015年10月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給大海公司并收訖轉(zhuǎn)讓價款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司全部賬款的賬面余額為600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，公允價值為480萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時，大海公司不能向長江公司追索，應(yīng)自行承擔(dān)自長江公司購入應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險。 對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額20萬元計入資產(chǎn)減值損失。 （4）2015年12月10日，長江公司向甲公司銷售一批產(chǎn)品，售價為300萬元（不含增值稅）。長江公司已于2015年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 2016年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給了長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2016年1月份的營業(yè)收入和營業(yè)成本。 （5）2015年12月31習(xí)，長江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為15年，年租金為400萬元。出租時該辦公樓賬面價值為5000萬元，售價為6200萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年。長江公司將售價6200萬元與賬面價值5000萬元的差額1200萬元計入了當(dāng)期損益。 （6）不考慮相關(guān)稅費等因素的影響。 要求： （1）針對資料（1），判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不恰當(dāng)，計算2015年應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的金額。 （2）針對資料（2），判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不恰當(dāng)，計算2015年應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。 （3）針對資料（3），判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由；若不恰當(dāng)，編制正確的會計分錄。 （4）針對資料（4），判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 （5）針對資料（5），判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

金陽股份有限公司（下稱"金陽股份"）為上市公司，其2013年的財務(wù)報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。 (1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認(rèn)收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準(zhǔn)備。 (2)金陽股份財務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值800萬元的存貨取得乙公司30%股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策具有重大影響。此股權(quán)2012年、2013年賬面價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60%股權(quán)，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日原30%股權(quán)的公允價值為1000萬元，金陽股份按照3000萬元作為此股權(quán)的初始入賬價值，并將原股權(quán)按照1000萬元進(jìn)行了調(diào)整。（此事項不考慮所得稅及增值稅的影響，A公司持有的原30%股權(quán)的賬面價值變動均為乙公司實現(xiàn)凈損益的份額導(dǎo)致） (3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權(quán)因債務(wù)人遭受自然災(zāi)害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認(rèn)了15萬元的減值準(zhǔn)備。 (4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔(dān)訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應(yīng)于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應(yīng)發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達(dá)成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預(yù)計很可能敗訴，并預(yù)計最可能的賠償金額為580--660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。 (5)4月1日，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認(rèn)為資本公積。（假定該事項不考慮所得稅的影響） (6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。 (7)其他資料： ①金陽股份適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積； ②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理； ③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。 要求： (1)根據(jù)資料(1)～(5)，逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。 (2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的處理。

甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2014年度所得稅匯算清繳于2015年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計算完成。甲公司2014年年度財務(wù)報告于2015年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2015年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2014年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為180萬元。甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2015年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。2014年年末，甲公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。（2）2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬元。（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款100萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2014年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額。（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2014年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用100萬元（應(yīng)納稅所得額同樣漏記），金額較大。至2014年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，并全部對外銷售，假定稅法與會計關(guān)于生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限，折舊方法及預(yù)計凈殘值相同。（5）3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。要求：（1）指出甲公司發(fā)生的上述事項（1）至（6）哪些屬于調(diào)整事項，只需寫出相關(guān)序號。（2）對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。（涉及損益事項無需通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算；無需編制將損益類科目轉(zhuǎn)入"本年利潤"及"本年利潤"轉(zhuǎn)入"利潤分配"的分錄；"應(yīng)交稅費"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；"利潤分配"科目要求寫出明細(xì)科目）（3）填列甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額。（調(diào)增以"+"表示，調(diào)減以"一"表示）