快速查題-注冊會計師試題

20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)。

注冊會計師在對甲公司20×9年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

　　（1）20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6 000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準(zhǔn)備，但對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，該6 000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。

　?。?）20×9年5月10日，甲公司以1 200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計未來3年也不會有人離開。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計處理。

　?。?）因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，

　　丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990

　　（4）甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1 000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為其他權(quán)益工具投資。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8 000萬元，20×9年12月31日市場價格為9 500萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　 　　　　　9 500

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　?。?）甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1 100萬元。其中包括①持有其他權(quán)益工具投資當(dāng)期公允價值上升 600 萬元 ;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1 000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計入其他權(quán)益工具700萬元。

　?。?）其他有關(guān)資料：

　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　（2）根據(jù)資料（5），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費;售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　?。?）20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52 000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6 000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權(quán)。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

　　12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價值為54 000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10 000萬元，資本公積為20 000萬元，盈余公積為9 400萬元、未分配利潤為14 600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。

　　20×2年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為54 000萬元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。

　　該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元。

　　甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。??

　?。?）20×2年3月31日，甲公司支付2 600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8 160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計仍可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計仍可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷。

　　丙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2 400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　?。?）20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）乙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤6 000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10 000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益為400萬元，盈余公積為10 000萬元，未分配利潤為20 000萬元。

　?。?）甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。

　　要求：

　?。?）確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

　　（3）編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　（4）編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時，抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。

甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15 000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2 400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，其他權(quán)益工具投資公允價值增加 400 萬元

　?。?）甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價款3 500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。

　　甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30 000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30 000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4 500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。

　?。?）甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價款1 900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。甲公司將剩余部分作為其他權(quán)益工具投資核算，出售日，剩余股權(quán)的公允價值為1900萬元。

　　甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2 000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12 500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4 800萬元，其他權(quán)益工具投資公允價值減少 300 萬元 ;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5 520萬元，其他權(quán)益工具投資公允價值減少 300 萬元 。

　?。?）其他有關(guān)資料：

　?、偌坠緦崿F(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

　?、诒绢}不考慮稅費及其他因素。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1）：

①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;

②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;

③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;

④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2）：

①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;

③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。

（3）根據(jù)資料（3）：

①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;

②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。