快速查題-注冊會計師試題

曼德股份有限公司（以下簡稱"曼德公司"）為一家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務(wù)負(fù)責(zé)人對2014年度財務(wù)報表及以往年度財務(wù)資料進(jìn)行復(fù)核時，就以下會計事項的處理提出疑問。 (1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計入管理費(fèi)用。該項交易未達(dá)到企業(yè)重要性水平。 (2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進(jìn)行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認(rèn)投資收益300萬元與500萬元。 (3)2014年1月1日曼德公司將一臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設(shè)備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下： 借：銀行存款    1800     營業(yè)外支出    200    貸：固定資產(chǎn)清理    2000 借：管理費(fèi)用    55    貸：銀行存款    40       資本公積    15 (4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下： ①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備一臺，價款為1700萬元。 ②曼德公司負(fù)責(zé)將該設(shè)備運(yùn)送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。 根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預(yù)計將該設(shè)備運(yùn)至丁公司所需運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。 (5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)合同收入1250萬元，確認(rèn)合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進(jìn)度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進(jìn)度分別確認(rèn)2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。 (6)2013年3月，曼德公司針對應(yīng)收B公司賬款200萬元確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請200萬元壞賬損失準(zhǔn)許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就壞賬損失扣稅認(rèn)定的批復(fù)文件，且無法合理確定是否可以得到批準(zhǔn)，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為一項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。其他資料：不考慮其他因素影響。 要求： (1)對于財務(wù)負(fù)責(zé)人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。 (2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷： （1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。 20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。 （2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。 20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。 （3）20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 （2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 （3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。 (1)山羊公司存在一臺于2012年1月1日起開始計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。 (2)山羊公司有一項以交易為目的的債券，在2014年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價孰低法進(jìn)行期末計量，2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，該項投資自2012年3月1日購入，其初始投資成本為30萬元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價值分別為32萬元、34萬元和38萬元。 (3)山羊公司2014年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項到期的長期借款4000萬元。山羊公司對此未作處理。 (4)山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬元對價取得了丁公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，山羊公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。 要求： (1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯。 (2)上述事項中屬于會計估計變更的，請計算該項變更對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，請計算對當(dāng)年期初留存收益的影響金額并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄；屬于前期差錯更正的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。（計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

甲公司系國有獨資公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2014年度的財務(wù)報告已批準(zhǔn)報出，有關(guān)資料如下： （1）2015年甲公司內(nèi)部審計人員對2015年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ①甲公司自行建造的辦公樓已于2014年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2014年6月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為4000萬元。2014年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為4300萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2014年7月至12月期間發(fā)生的利息100萬元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的支出200萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本應(yīng)為4000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2014年12月31日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。 ②甲公司以600萬元的價格于2013年7月1日購入一套計算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。 假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；稅法規(guī)定的攤銷方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。 ③2014年12月31日"其他應(yīng)收款"賬戶余額中的400萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2014年銷售費(fèi)用的金額為300萬元，應(yīng)確認(rèn)為2013年銷售費(fèi)用的金額為100萬元。假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ④甲公司從2014年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬元，總計2000萬元。2014年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。 假定甲公司2014年將全部研發(fā)支出的150%計入應(yīng)納稅所得額；此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ⑤甲公司于2014年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該寫字樓賬面原價為36000萬元，出租時甲公司認(rèn)定的公允價值為40000萬元，2014年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價值為42000萬元。2014年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債1770萬元（其中對應(yīng)其他綜合收益1000萬元，對應(yīng)所得稅費(fèi)用770萬元）。 經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為25年，無殘值。 假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同；此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ⑥2014年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價為5850萬元（含增值稅），雙方約定8個月后收款。甲公司由于急需資金，于2014年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價5650萬元出售給工商銀行。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款　　5650 營業(yè)外支出　　200 　　貸：應(yīng)收賬款　　5850 內(nèi)部審計人員經(jīng)審查出售債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)5850萬元。假定不考慮壞賬準(zhǔn)備計提問題，此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 （2）甲公司2015年發(fā)生如下會計估計變更事項： ①2015年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2013年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。B設(shè)備一直沒有計提減值準(zhǔn)備。 ②甲公司2013年1月1日取得的一項無形資產(chǎn)，原價為1200萬元，因取得時使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至2014年12月31日，該無形資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備200萬元。2015年1月1日，因該無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。 ③甲公司2012年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，初始入賬價值為200萬元，原預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2015年1月1日將該設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為8萬元。稅法規(guī)定的折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，且未發(fā)生變化。 （3）其他資料：資料（1）中發(fā)現(xiàn)的差錯均具有重要性。 要求： （1）對資料（1）中的差錯進(jìn)行更正處理（合并編制調(diào)整所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄）。 （2）根據(jù)資料（2）中①的會計變更，計算B設(shè)備2015年應(yīng)計提的折舊額。 （3）根據(jù)資料（2）中②的會計變更，計算2015年無形資產(chǎn)的攤銷額。 （4）根據(jù)資料（2）中③的會計變更，計算2015年設(shè)備的折舊額及該會計估計變更對2015年凈利潤的影響。

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應(yīng)于2016年1月15目前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。2015年度，甲公司對該辦公用房共計提折舊480萬元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費(fèi)用　　480　　貸：累計折舊　　480（2）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同約定價格為3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)　　3000　　貸：長期應(yīng)付款　　3000借：銷售費(fèi)用　　450　　貸：累計攤銷　　450（3）2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資一投資成本　　2200壞賬準(zhǔn)備　　800　　貸：應(yīng)收賬款　　3000借：投資收益　　40　　貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整　　40（4）2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理　　5600累計折舊　　1400　　貸：固定資產(chǎn)　　7000借：銀行存款　　6500　　貸：固定資產(chǎn)清理　　5600遞延收益　　900借：管理費(fèi)用　　330遞延收益　　150　　貸：銀行存款　　480（5）2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷售費(fèi)用等；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款　　150　　貸：預(yù)收賬款　　150（6）甲公司的X設(shè)備于2012年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2014年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備680萬元。2015年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元（假設(shè)不產(chǎn)生銷售稅費(fèi)），預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　440　　貸：資產(chǎn)減值損失　　440（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各項交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表②年金現(xiàn)值系數(shù)表要求：根據(jù)資料（1）至（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤的會計分錄）。

華盛股份有限公司（以下簡稱"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 華盛公司2014年度財務(wù)報告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。 (1)9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價200萬元。華盛公司對其會計處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)--成本    1260     累計攤銷    900    貸：無形資產(chǎn)    1800    營業(yè)外收入    100    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅    50    銀行存款    210 該項資產(chǎn)年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認(rèn)了公允價值變動并確認(rèn)了遞延所得稅。 (2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實際行權(quán)時可稅前扣除。 (3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成一項債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應(yīng)收款項已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬元。華盛公司預(yù)計興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下： 借：無形資產(chǎn)    450     其他應(yīng)收款    20     壞賬準(zhǔn)備    100    貸：應(yīng)收賬款    500    營業(yè)外收入    70 (4)華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失    360    貸：存貨跌價準(zhǔn)備    360 要求： (1)逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。 (2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的會計調(diào)整分錄。