快速查題-注冊會計師試題

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部在2015年的資料如下： （1）甲公司的總部資產(chǎn)為一組電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年。至2015年年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。 （2）A資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。這三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計使用年限均為8年。至2015年年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，A資產(chǎn)組存在減值跡象。 經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；甲公司估計X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計使用年限為20年。至2015年年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。 經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計使用年限為15年。至2015年年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。 經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計C資產(chǎn)組公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （5）D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。2015年2月1日，甲公司與乙公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)通過。4月25日，甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 至2015年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。 （6）其他資料如下： ①上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零；計提減值后，原折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均不變，并假定以前全部未計提過減值損失。 ②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值比例進(jìn)行分配。 ③除上述所給資料外，不考慮其他因素。 要求： （1）計算甲公司2015年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄；計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2016年度應(yīng)計提的折舊額。 （2）計算甲公司2015年12月31日合并財務(wù)報表中商譽(yù)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

國內(nèi)某大型航空公司于2011年年末對一架空中客機(jī)進(jìn)行減值測試，此時該航空公司內(nèi)部報告表明該客機(jī)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期。該飛機(jī)的賬面價值為32000萬元，尚可使用年限為8年。該飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額目前難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2015年更新飛機(jī)的引擎，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1600萬元，更換新引擎后會降低飛機(jī)油耗、提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效。根據(jù)測算，不包括改良影響的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25324. 81萬元，包括改良影響的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 29450. 68萬元，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時沒有考慮所得稅的影響。 要求： （1）簡述在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮的因素； （2）判斷該架飛機(jī)的可收回金額，并確定應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。

上海捷豹設(shè)備有限公司有一條生產(chǎn)線，由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W 。該生產(chǎn)線于2008年1月投產(chǎn)，至2014年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場 。（1）截止到2014年12月31日，專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z的賬面價值分別為120萬元、420萬元和60萬元，尚可使用年限均為3年 。（2）2014年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象 。年末甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試 。①2014年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；②經(jīng)測算，該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508 . 15萬元 。要求：（1）判斷專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z是否屬于一個資產(chǎn)組，并說明理由；（2）分別計算專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備 。

樂仕達(dá)股份有限公司（以下簡稱樂仕達(dá)公司）主要從事飲料產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售 。樂仕達(dá)公司的全資子公司有A公司和H公司，其中A公司系樂仕達(dá)公司的主要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，大部分產(chǎn)品銷售給H公司 。H公司主要負(fù)責(zé)樂仕達(dá)公司產(chǎn)品的境內(nèi)外銷售，下設(shè)多個國內(nèi)和國外銷售辦事處 。2014年相關(guān)交易或事項如下：（1） 2014年初，由于競爭對手推出了口味更好的雪梨飲品，樂仕達(dá)公司的雪梨味飲品的銷售額大幅下降 。雪梨飲品由A公司下設(shè)一個分廠專門生產(chǎn)和銷售（不通過H公司銷售），該分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都相對獨(dú)立 。該分廠為雪梨飲品于2009年7月購入了5臺專用設(shè)備，這5臺專用設(shè)備相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每臺專用設(shè)備都無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 。（2）樂仕達(dá)公司本部（不包括下屬子公司）的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)主要包括一座辦公樓和一個研發(fā)中心，其中辦公樓的賬面價值為2000萬元，研發(fā)中心的賬面價值為500萬元 。樂仕達(dá)公司擁有甲、乙、丙、丁四個資產(chǎn)組，各資產(chǎn)組分別能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，并且其生產(chǎn)、管理和監(jiān)控也相互獨(dú)立 。辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但研發(fā)中心的資產(chǎn)難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組 。（3）樂仕達(dá)公司與豐聯(lián)超市簽訂一份芒果味飲品的銷售合同，該合同為不可撤銷合同，合同約定在2015年3月底以每箱60元的價格向豐聯(lián)超市銷售5萬箱芒果飲品，如果違約，違約金為合同總價的20% 。2014年12月31日，樂仕達(dá)公司已經(jīng)生產(chǎn)出芒果飲品8萬箱，每箱成本65元 。市場銷售價格為每箱70元 。假定銷售產(chǎn)品不發(fā)生其他稅費(fèi) 。要求：（1）針對事項（1），請為樂仕達(dá)公司如何考慮對A公司該分廠計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見；（2）針對事項（2），簡要說明樂仕達(dá)公司應(yīng)如何針對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試；（3）針對事項（3），簡要說明樂仕達(dá)公司如何確定存貨跌價準(zhǔn)備 。

A公司有關(guān)商譽(yù)及其他事項的資料如下。 (1)2009年12月1日，A公司以1600萬元的價格吸收合并了非關(guān)聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，負(fù)債的公允價值為1000萬元，A公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。甲公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線：A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺設(shè)備），A生產(chǎn)線的公允價值為1500萬元（其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備為500萬元、Z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的公允價值為1000萬元（其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元），A公司在合并甲公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計A、B生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)評估計算確定的未來4年A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。 (2)A公司于2009年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為1500萬元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象；該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少于每年年末進(jìn)行減值測試。2010年末，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元。 A公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計處理： (1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 ①將吸收合并的商譽(yù)（100萬元）、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合； ②將控股合并商譽(yù)（400萬元）與乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組乙。 (2)2010年末確定賬面價值及可收回金額 ①包含商譽(yù)的A資產(chǎn)組的賬面價值為1260萬元，A資產(chǎn)組可收回金額為1000萬元；包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價值為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元。 ②包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益后的賬面價值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。 (3)2010年末計提資產(chǎn)減值損失 ①吸收合并甲公司形成的商譽(yù)計提的減值金額為60萬元； ②生產(chǎn)線A應(yīng)計提的減值金額為200萬元； ③生產(chǎn)線B應(yīng)計提的減值金額為20萬元； ④控股合并乙公司的商譽(yù)，在合并報表中應(yīng)該計提的減值金額為350萬元。 要求： (1)說明資產(chǎn)組認(rèn)定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會計處理(1)判斷A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確。 (2)根據(jù)上述資料中的會計處理(2)和(3)，分析、判斷A公司的處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中的金額單位用"萬元"表示）

國內(nèi)某大型航空公司于2011年年末對一架空中客機(jī)進(jìn)行減值測試，此時該航空公司內(nèi)部報告表明該客機(jī)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期 。該飛機(jī)的賬面價值為32000萬元，尚可使用年限為8年 。該飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額目前難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額 。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于2015年更新飛機(jī)的引擎，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1600萬元，更換新引擎后會降低飛機(jī)油耗、提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效 。根據(jù)測算，不包括改良影響的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25324 . 81萬元，包括改良影響的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為29450 . 68萬元，計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時沒有考慮所得稅的影響 。要求：（1）簡述在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮的因素；（2）判斷該架飛機(jī)的可收回金額，并確定應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額 。

上海捷豹設(shè)備有限公司有一條生產(chǎn)線，由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2008年1月投產(chǎn)，至2014年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。 （1）截止到2014年12月31日，專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z的賬面價值分別為120萬元、420萬元和60萬元，尚可使用年限均為3年。 （2）2014年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。年末甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2014年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；②經(jīng)測算，該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508. 15萬元。 要求： （1）判斷專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z是否屬于一個資產(chǎn)組，并說明理由； （2）分別計算專利權(quán)X、設(shè)備Y和設(shè)備Z應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備。