快速查題-注冊會計師試題

甲公司為上市公司，2012～2014年發(fā)生如下交易 。（1） 2012年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，實際支付價款5400萬元 。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為17800萬元 。其中股本為10900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為2820萬元 。此交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。①取得投資時，乙公司除一批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面,本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備 。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同 。②2012年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放 。③2012年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理 。④乙公司2012年5月至12月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元 。截至2012年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售 。2012年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入其他綜合收益200萬元（已扣除所得稅影響） 。（2）2013年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán) 。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對乙公司實施控制 。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。甲公司換出廠房的賬面原價為2700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2300萬元 。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為9000萬元 。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元 。甲公司原持有乙公司30%股權(quán)在購買日的公允價值為6500萬元 。（3）2013年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期為3年，每年末支付租金20萬元 。2013年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線 。假定停產(chǎn)當(dāng)日，甲公司無庫存A產(chǎn)品 。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系 。（4）2014年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6600萬元，由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù)，由此甲公司對乙公司不再具有控制 。重組日，該股權(quán)投資的公允價值是6400萬元 。假定不考慮相關(guān)稅費 。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系 。（5）甲公司編制的2014年利潤表中，其他綜合收益的稅后凈額金額為1100萬元，包括可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元，因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元，用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認的在被投資單位其他綜合收益增加額中享有的份額800萬元，因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入其他權(quán)益工具700萬元 。假定不考慮其他因素，要求：（1）計算2012年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由；計算甲公司2012年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益 。（2）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示、的商譽金額，并說明理由 。（3）根據(jù)資料（3），分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理，計算該項交易對甲公司2013年度合并財務(wù)報表的影響 。（4）根據(jù)資料（4），分析計算甲公司因債務(wù)重組交易應(yīng)在個別財務(wù)報表中確認的損益金額以及在合并報表中確認的債務(wù)重組利得 。（5）根據(jù)資料（4），分析簡述甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理 。（6）根據(jù)資料（5），判斷甲公司對相關(guān)事項會計處理是否正確，并說明理由 。

甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司10%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為160000萬元（含一項存貨評估增值200萬元；一項無形資產(chǎn)評估增值400萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷）。假定甲公司對乙公司10%的股權(quán)投資存在以下兩種不同情況：第一種情況甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算；第二種情況甲公司將其劃分為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。 (2)2015年7月1日至2015年12月31日之間乙公司向甲公司銷售商品，成本200萬元，售價300萬元，甲公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存貨；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元，在此期間乙公司一直未進行利潤分配。乙公司全年實現(xiàn)凈利潤16000萬元（其中上半年發(fā)生凈虧損190萬元）。此外投資時評估增值的存貨至本年末已經(jīng)對外出售70%。2015年年末，該10%的股權(quán)投資的公允價值為17000萬元。 (3)2016年1月1日，甲公司又以下列資產(chǎn)作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)。追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為60%，取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于"一攬子交易"，甲公司作為對價的資產(chǎn)資料如下：①投資性房地產(chǎn)賬面價值40000萬元（其中，成本為10000萬元，公允價值變動30000萬元，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益5000萬元），公允價值90000萬元；②交易性金融資產(chǎn)賬面價值1900萬元（其中，成本為1700萬元，公允價值變動200萬元），公允價值2000萬元；③可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2300萬元（其中，成本為2000萬元，公允價值變動300萬元），公允價值3000萬元。2016年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為175590萬元（其中，股本20000萬元、資本公積41000萬元、盈余公積11459萬元、未分配利潤103131萬元），公允價值為175660萬元，其差額70萬元為無形資產(chǎn)評估增值。原持有10%的股權(quán)投資的公允價值為18000萬元。其他資料：假定各方盈余公積計提的比例均為10%，不考慮所得稅影響。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，分別兩種情況，編制2015年7月1日有關(guān)股權(quán)投資的會計分錄。 (2)根據(jù)資料(2)，分別兩種情況，編制2015年末有關(guān)股權(quán)投資的會計分錄。 (3)根據(jù)資料(3)，分別兩種情況，編制2016年1月1日甲公司追加投資的會計分錄，并計算處置投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時，影響2016年1月利潤表投資收益和營業(yè)利潤項目的金額。 (4)根據(jù)資料(3)，分別兩種情況，編制2016年1月1日甲公司個別報表與原投資相關(guān)的會計分錄，并計算購買日的初始投資成本。 (5)根據(jù)資料(3)，分別兩種情況，計算2016年1月1日甲公司合并報表應(yīng)確認的合并成本及其商譽，并編制合并報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。

A公司為P公司的全資子公司。P公司及其子公司按照10%計提盈余公積。 (1)2011年1月1日，A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司分別出資200萬元及800萬元設(shè)立C公司，并分別持有C公司20%及80%的股權(quán)。C公司凈資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元（其中股本為1000萬元），A公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。 2011年1月1日至2012年12月31日，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動150萬元、其他所有者權(quán)益變動50萬元。 2013年1月1日至2014年3月1日，實現(xiàn)的凈利潤為400萬元（其中2014年前兩個月凈利潤為20萬元）。 (2)2013年1月1日，P公司以1300萬元的價款向B公司收購其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為P公司的全資子公司，當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相等為1500萬元。 (3)2014年3月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。A公司以固定資產(chǎn)作為對價，其賬面價值1000萬元，公允價值1200萬元；當(dāng)日C公司凈資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相等為1900萬元。A公司購買C公司80%股權(quán)的交易和原取得C公司20%股權(quán)的交易不屬于"一攬子交易"，A公司在可預(yù)見的未來打算一直持有C公司股權(quán)。不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，編制A公司2011年1月1日對C公司初始投資的會計分錄；分別計算2012年12月31日A公司對C公司長期股權(quán)投資的賬面價值、2014年3月1日A公司對C公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 (2)根據(jù)資料(2)，編制P公司2013年1月1日對C公司投資的會計分錄，計算P公司合并財務(wù)報表確認的合并商譽，編制P公司2013年1月1日購買日合并報表抵銷分錄；編制P公司2014年3月1日合并報表抵銷分錄。 (3)根據(jù)資料(3)，說明2014年3月1日A公司從P公司處購買C公司80%股權(quán)的交易是否屬于同一控制下企業(yè)合并；編制A公司2014年3月1日再次投資的會計分錄（列示明細科目）；編制A公司2014年3月1日合并報表抵銷分錄。

甲乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，甲公司和乙公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊方法（攤銷方法）、折舊年限（攤銷年限）、凈殘值，稅法與會計處理相同。不考慮其他因素影響。 內(nèi)部交易資料： (1)2014年2月，乙公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給甲公司。該批產(chǎn)品在乙公司的賬面價值為1300萬元，出售給甲公司的銷售價格為1600萬元（不含增值稅額，下同）。甲公司將該商品作為存貨，至2014年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。至2015年12月31日全部對集團外獨立第三方銷售，貨款尚未收到。 (2)2014年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系2014年自其乙公司購入，購入時甲公司支付1500萬元，在乙公司的賬面價值為1000萬元。2015年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。 (3)甲公司2014年5月15日從乙公司購進需安裝設(shè)備一臺（此設(shè)備為乙公司產(chǎn)品），用于公司行政管理，設(shè)備含稅價款877.50萬元，以銀行存款支付，另付第三方運費和安裝費合計75萬元，6月18日該設(shè)備投入管理部門使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，成本為600萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。 (4)2014年10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為7200萬元，累計攤銷1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為5850萬元；乙公司將換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為5220萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為5400萬元，乙公司另支付了450萬元給甲公司；甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)年末均未發(fā)生減值。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。2015年甲公司換入存貨全部對外銷售。 (5)2014年1月1日，乙公司按照961萬元的價格發(fā)行公司債券，面值為1100萬元，年末按票面利率3%計提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付（不得提前兌付）本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購買了乙公司所發(fā)行的該項債券，劃分為持有至到期投資，實際支付價款為961萬元，不考慮交易費用，實際利率為6%。 (6)2015年末甲公司應(yīng)收賬款余額為850萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備250萬元，甲公司將其出售給乙公司，出售價款為700萬元，并由乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。該應(yīng)收賬款2016年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為500萬元。 (7)2015年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，半年租金為400萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其自用辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為8300萬元，2015年12月31日的公允價值為8750萬元。該辦公樓于2014年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為7500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。甲公司2015年12月31日收到半年租金400萬元。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，編制2014年、2015年庫存商品內(nèi)部交易抵銷分錄。 (2)根據(jù)資料(2)，編制2014年、2015年原材料的內(nèi)部交易抵銷分錄。 (3)根據(jù)資料(3)，編制2014年、2015年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷分錄。 (4)根據(jù)資料(4)，編制2014年、2015年非貨幣性資產(chǎn)交換抵銷分錄。 (5)根據(jù)資料(5)，編制2014年、2015年內(nèi)部債券業(yè)務(wù)抵銷分錄。 (6)根據(jù)資料(6)，說明甲公司在其個別財務(wù)報表中是否應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款，并說明理由。編制甲公司和乙公司個別財務(wù)報表的會計分錄；說明在合并財務(wù)報表中是否終止確認應(yīng)收賬款，編制2016年甲公司在其合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵銷會計分錄。 (7)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2015年個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表相關(guān)分錄。

2014年1月1日，金運公司向經(jīng)銷商華天公司提供委托貸款8000萬元，協(xié)議約定，華天公司每年年末向金運公司支付利息，華天公司的經(jīng)營策略和銷售計劃全部按照金運公司要求進行，金運公司委派人員作為華天公司銷售終端的銷售經(jīng)理，且每年華天公司按照凈利潤的50%上交金運公司，作為管理費用 。針對金運公司與華天公司的協(xié)議約定，說明華天公司是否納入金運公司的合并范圍 。

母公司2012年向子公司銷售商品20000元，銷售成本16000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨 。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備1600元 。母子公司所得稅稅率均為25% 。2013年子公司又從母公司購進存貨30000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24000元 。子公司2012年從母公司購進的存貨本期全部售出，銷售價格為26000元；2013年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為15000元，另60%形成期末存貨 。2013年12月31日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，2013年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備2000元 。要求：分析計算上述業(yè)務(wù)對2013年合并凈利潤的影響 。

威龍控股有限公司（以下簡稱威龍公司）于2012年1月1日以9500萬元購入B公司股票4000萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的80%，取得該項股權(quán)后，威龍公司能對B公司實施控制 。2012年1月1日B公司股東權(quán)益總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元 。取得投資時B公司的一項管理用無形資嚴(yán)公允值為2000萬元，賬面價值為500萬元，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限為15年，凈殘值為零，按照直線法攤銷 。2012年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，資本公積增加1000萬元 。B公司2012年6月20日出售一批產(chǎn)品給威龍公司，售價（不含增值稅）為500萬元，增值稅為85萬元，產(chǎn)品成本300萬元，威龍公司購入后作為存貨，2012年對外銷售其中的50% 。2013年B公司發(fā)生虧損600萬元，于2012年購入的存貨當(dāng)年全部出售 。假定威龍公司和B公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，盈余公積提取比例均為10%，不考慮所得稅等其他因素 。要求：（1）計算2012年年末合并報表編制過程中，權(quán)益法調(diào)整之后的長期股權(quán)投資金額；（2）計算2012年年末合并報表編制過程中，確認的少數(shù)股東權(quán)益的金額；（3）計算2013年合并報表中B公司調(diào)整之后的凈利潤的金額；（4）計算2013年年末合并報表編制過程中，確認的少數(shù)股東損益的金額 。