快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

華興股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華興公司）2010年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái) 。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬(wàn)元，銷售價(jià)款為120萬(wàn)元 。華興公司支付價(jià)款總額為140 .4萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0 .6萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬(wàn)元，設(shè)備于2010年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用 。華興公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25% 。要求：（1）計(jì)算華興公司購(gòu)入設(shè)備的入賬價(jià)值及每月應(yīng)計(jì)提的折舊額 。（2）簡(jiǎn)述華興公司購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 。

A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，不考慮所得稅等影響。A公司2014年至2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下。 (1)A公司為了進(jìn)軍日用化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售行業(yè)，于2014年1月1日以銀行存款5600萬(wàn)元從B公司股東處購(gòu)買了B公司100%的股權(quán)。A公司與B公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為4800萬(wàn)元（其中，股本2000萬(wàn)元、資本公積2600萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)170萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元（含一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年，采用直線法攤銷）。 (2)2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1720萬(wàn)元，提取盈余公積172萬(wàn)元，B公司當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬(wàn)元，當(dāng)年其他所有者權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 (3)2014年A公司計(jì)劃進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展電子產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)。同年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為10000萬(wàn)元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過(guò)渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2014年12月31日之前支付4000萬(wàn)元，以先取得B公司20%股權(quán)；C公司應(yīng)在2015年12月31日之前支付6000萬(wàn)元，以取得B公司剩余80%股權(quán)。2014年12月31日至2015年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，則后續(xù)80%股權(quán)的購(gòu)買對(duì)價(jià)按C公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 (4)2014年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付4000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。 (5)2015年6月30日，C公司向A公司支付6000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1010萬(wàn)元，無(wú)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)事項(xiàng)。 要求： (1)編制A公司2014年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算合并商譽(yù)。 (2)簡(jiǎn)述A公司2014年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理原則并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄及合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。 (3)編制A公司2015年6月30日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，及合并報(bào)表中相關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司。(1)甲公司于2014年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。①以乙公司2014年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股（每股面值1元）給A公司取得乙公司80%的股權(quán)，確定每股價(jià)格為6.1元。②甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2014年4月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2014年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股6.52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。(2)2014年6月30日，以2014年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為6400萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元、資本公積900萬(wàn)元、其他綜合收益100萬(wàn)元（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的利得）、盈余公積510萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2890萬(wàn)元。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）。(3)2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有四項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即（單位：萬(wàn)元）上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其原賬面價(jià)值。購(gòu)買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他稅費(fèi)，除非有特別說(shuō)明，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。①截至2014年末，乙公司應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。②購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，2014年末已全部對(duì)外銷售。③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買日已使用10年，未來(lái)仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。④乙公司無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購(gòu)買日已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理部門使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺(tái)A產(chǎn)品，每臺(tái)售價(jià)2萬(wàn)元（不含稅，下同），增值稅稅率為17%，每臺(tái)成本為1萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出70臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2015年12月31日，A產(chǎn)品全部對(duì)外售出。(5)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各個(gè)公司所得稅稅率均為25%。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。③甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。④乙公司2014年1～6月和7～12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為677.5萬(wàn)元，2014年下半年計(jì)提盈余公積135.5萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額300萬(wàn)元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2022.5萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提盈余公積202.25萬(wàn)元，年末分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響），其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加150萬(wàn)元。要求：(1)根據(jù)資料(1)、(2)、(3)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說(shuō)明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(2)判斷乙公司是否應(yīng)納入甲公司合并范圍，并說(shuō)明理由。(3)根據(jù)資料(1)、(2)、(3)，編制2014年6月30日在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄、合并報(bào)表中的調(diào)整抵銷分錄。(4)編制2014年12月31日甲公司合并報(bào)表中有關(guān)調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明至2014年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值。(5)編制2015年12月31日甲公司合并報(bào)表中有關(guān)調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明至2015年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值。

華江基業(yè)科技有限公司于2014年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)乙公司投資，取得乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同 。2015年1月4日，華江基業(yè)科技有限公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的10%對(duì)外出售，取得價(jià)款200萬(wàn)元，處置股權(quán)之后仍能對(duì)乙公司實(shí)施控制 。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元 。要求：（1）簡(jiǎn)述處置股權(quán)在合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理；（2）計(jì)算處置股權(quán)對(duì)合并報(bào)表中損益及所有者權(quán)益的影響 。

母、子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。2010年12月16日母公司以10530萬(wàn)元（含銷項(xiàng)稅額1530萬(wàn)元）的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款已收到。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，并支付安裝費(fèi)用70萬(wàn)元（假定為支付第三方的價(jià)款），當(dāng)月安裝完畢并交付使用。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)處理相同。 要求： (1)編制2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄（包括現(xiàn)金流量的抵銷分錄，下同），及其2015年末該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理的抵銷分錄； (2)假定2014年末子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄； (3)假定內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期滿后仍繼續(xù)使用，在2017年5月報(bào)廢，編制2015年至2017年的抵銷分錄。