快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×17 年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×17 年2 月20 日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，審議通過(guò)了以換股方式購(gòu)買專門從事新能源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司100% 股權(quán)的議案。2×17 年3 月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×17 年6 月15 日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司100% 股權(quán)的方案。2×17 年6 月30 日，甲公司以3:1 的比例向丙公司發(fā)行7 500萬(wàn)股普通股，取得乙公司100% 股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開(kāi)始控制甲公司，甲公司開(kāi)始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1 元，2×17 年6 月30 日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3 元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9 元。2×17 年7 月16 日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350 萬(wàn)元，支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)1 200萬(wàn)元。

（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×17 年6 月30 日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17 200萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 500 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1 500 萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額9 000 萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8 200 萬(wàn)元，其中：股本5 000 萬(wàn)元（每股面值1 元），資本公積1 200 萬(wàn)元，盈余公積600 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 400萬(wàn)元。2×17 年6 月30 日，甲公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值3 000 萬(wàn)元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×17 年6月30 日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34 400 萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8 000 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3 500 萬(wàn)元，賬面負(fù)債總額13 400 萬(wàn)元，賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)2 1000 萬(wàn)元。其中，股本2 500 萬(wàn)元（每股面值1 元），資本公積500 萬(wàn)元，盈余公積1 800 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)16 200 萬(wàn)元。2×17 年6 月30 日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500 萬(wàn)元，公允價(jià)值6 000 萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10% 計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在2017年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30％的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法核算。2017年1月1日，甲公司自豫中公司（非關(guān)聯(lián)方）購(gòu)買了乙公司60％的股權(quán)并取得了控制權(quán)，購(gòu)買對(duì)價(jià)為3 000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2017年1月1日，甲公司原持有對(duì)乙公司30％長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)導(dǎo)致，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，乙公司100％股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，30％股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，60％股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。

（2）2017年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)2016年度利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。

（3）2017年1月1日，甲公司與晉中公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊(cè)資本為2 000萬(wàn)元，其中甲公司占50％。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)出資，晉中公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備和500萬(wàn)元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬(wàn)元，期限為50年，按直線法推銷，無(wú)殘值，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬(wàn)元。

（4）2017年1月1日，甲公司自陜北公司購(gòu)買丁公司40％的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購(gòu)買對(duì)價(jià)為4 000萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，3 000萬(wàn)元增值均來(lái)自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。丁公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

其他資料本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。