快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元 。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬元 。相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿 。(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名 。(3)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 。(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)債務(wù)人乙公司實(shí)施積極式函證的回函日期為2016年1月19日，回函指出"因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，貨物已于2015年12月10日被退回"。要求：(1)針對(duì)上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng) 。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由 。(2)針對(duì)第(4)項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施 。

海威農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱海威農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司 。海威農(nóng)業(yè)日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式 。丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)海威農(nóng)業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。資料一2013年度海威農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，董事會(huì)決議于2014年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理 。隨著對(duì)生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2014年海威農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi) 。2014年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予海威農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2014年之前的3500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3000萬元 。供應(yīng)商也降低了對(duì)海威農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù) 。海威農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式 。為了提高市場(chǎng)占有份額，2014年7月海威農(nóng)業(yè)召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2014年至2015年每年銷售額增長(zhǎng)不低于15%的目標(biāo)，并出臺(tái)了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度 。2014年末，海威農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對(duì)海威農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個(gè)月的處理 。資料二海威農(nóng)業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬元 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為7200萬元 。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的海威農(nóng)業(yè)客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但海威農(nóng)業(yè)客戶圣達(dá)公司將回函寄至海威農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿 。（2）對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名 。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)海威農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向海威農(nóng)業(yè)境外客戶東方公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù) 。東方公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤 。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿 。（4）海威農(nóng)業(yè)客戶中聯(lián)公司的回函確認(rèn)金額比海威農(nóng)業(yè)賬面余額少500萬元 。海威農(nóng)業(yè)銷售部人員解釋，海威農(nóng)業(yè)于2014年12月末銷售給中聯(lián)公司的一批產(chǎn)品，在2014年末尚未開具銷售發(fā)票，中聯(lián)公司因此未入賬 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序 。（5）實(shí)施函證的7200萬元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)2000萬元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的1500萬元查看了期后收款憑證；對(duì)沒有期后收款記錄的500萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng) 。（6）鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 。要求：（1）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，識(shí)別海威農(nóng)業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方式有哪些 。（2）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，識(shí)別海威農(nóng)業(yè)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序 。（3）針對(duì)資料二，逐項(xiàng)指出海威農(nóng)業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng) 。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由 。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。X公司以生產(chǎn)、銷售超聲波打磨器械為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品運(yùn)送至客戶后，派技術(shù)部員工前往測(cè)試，測(cè)試完成后，客戶在產(chǎn)品驗(yàn)收單上簽字，由技術(shù)部員工帶回 。銷售合同規(guī)定，客戶在產(chǎn)品驗(yàn)收單上簽字，銷售即告完成，客戶應(yīng)在10日內(nèi)付清全款 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到X公司的以下控制：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需要與客戶簽訂銷售合同 。(2)銷售完成后，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)催收款項(xiàng) 。(3)慎重選擇客戶，以保證產(chǎn)品驗(yàn)收后款項(xiàng)的收回 。(4)財(cái)務(wù)人員根據(jù)客戶訂購(gòu)單、銷售單和發(fā)運(yùn)憑證確認(rèn)銷售收入 。要求：(1)請(qǐng)指出X公司內(nèi)部控制中存在的不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議 。(2)請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估X公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（指明具體項(xiàng)目及其認(rèn)定） 。(3)請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。

海威公司為上市公司，主要從事電子器材的生產(chǎn)和銷售，為中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉負(fù)責(zé)審計(jì)海威公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉于2015年1月對(duì)海威公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了關(guān)于采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度遵循方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對(duì)于大宗采購(gòu)項(xiàng)目的招標(biāo)情況，制度規(guī)定，公司一次金額超過10萬元的材料采購(gòu)都必須向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)，由這些供應(yīng)商提供投標(biāo)文件，公司采購(gòu)部門編制采購(gòu)招標(biāo)分析表并確定最終供應(yīng)商 。海威公司2014年一次金額超過10萬元的采購(gòu)業(yè)務(wù)共有400筆，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉采取統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，共抽取了其中的100筆進(jìn)行檢查（可信賴程度95%，總金額為2000萬元），發(fā)現(xiàn)有15筆沒有已選定的供應(yīng)商提供的投標(biāo)書，其采購(gòu)金額合計(jì)230萬元，有10筆沒有采購(gòu)招標(biāo)分析表，其采購(gòu)金額合計(jì)150萬元 。不符合規(guī)定的采購(gòu)業(yè)務(wù)占全部采購(gòu)業(yè)務(wù)的20% 。（2）對(duì)于材料入庫(kù)驗(yàn)收的情況，制度規(guī)定，采購(gòu)的材料在入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)有關(guān)人員進(jìn)行清點(diǎn)和驗(yàn)收，確認(rèn)實(shí)際入庫(kù)材料的品種、規(guī)格、等級(jí)、數(shù)量等項(xiàng)目，以保證入庫(kù)材料的正確性 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉在檢查的過程中，觀察了5次實(shí)際的入庫(kù)清點(diǎn)驗(yàn)收過程，發(fā)現(xiàn)有些倉(cāng)庫(kù)人員只對(duì)入庫(kù)材料的品種進(jìn)行檢查確認(rèn)，對(duì)于其他項(xiàng)目沒有按規(guī)定清點(diǎn)驗(yàn)證，而是按照采購(gòu)訂單副聯(lián)和供應(yīng)商提供的貨運(yùn)單直接填寫入庫(kù)單 。（3）對(duì)于存貨盤點(diǎn)的情況，制度規(guī)定，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以便及時(shí)掌握實(shí)際庫(kù)存情況，財(cái)務(wù)部門在每年年末前對(duì)存貨進(jìn)行檢查，以確保倉(cāng)庫(kù)有關(guān)存貨的報(bào)告的正確性 。公司2014年12月31日存貨明細(xì)賬中反映的存貨共有300種 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師王莉按照統(tǒng)計(jì)抽樣的要求（可信賴程度為95%），抽查了100種存貨的實(shí)際情況，其中有30種存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與賬面數(shù)量不符，差異金額超過20%的存貨數(shù)量達(dá)到18種，重大錯(cuò)誤率達(dá)到11% 。（4）倉(cāng)庫(kù)部門職員在發(fā)現(xiàn)存貨毀損、變質(zhì)、過期的情況后，向部門經(jīng)理報(bào)告，由倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理負(fù)責(zé)處置，并報(bào)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理 。資料二（1） 2015年1月3日收到一批腈綸絨毛，成本18220元，相關(guān)發(fā)票記錄的時(shí)間是1月5日 。發(fā)票表明發(fā)貨時(shí)間是2014年12月29日，目的地交貨 。（2）2014年12月28日收到一批抱枕被，成本6250元，未對(duì)發(fā)票進(jìn)行記錄 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)部門找到該發(fā)票，上面標(biāo)明"寄售"。（3）在存貨監(jiān)盤時(shí)，發(fā)運(yùn)間有一個(gè)裝有產(chǎn)品的箱子，產(chǎn)品成本8160元，箱子上標(biāo)有"等待發(fā)運(yùn)指令"，因此未納入存貨范圍 。經(jīng)過調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是2014年12月18日，但是箱子發(fā)運(yùn)日期和顧客付款日期是2015年1月10日 。該產(chǎn)品是客戶的庫(kù)存存貨 。（5）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單 。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中 。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后，應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿 。要求：假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)分析上述內(nèi)部控制制度是否存在不當(dāng)之處，如果存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議 。

佳通公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國(guó)內(nèi)銷售和國(guó)際銷售 。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)佳通公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海擔(dān)任項(xiàng)目合伙人 。資料一（1）佳通公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨審計(jì)說明：（1）回函直接寄回本所 。經(jīng)詢問佳通公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于東方公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向佳通公司支付的一筆1000萬元的貨款 。佳通公司于2015年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中 。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序 。（2）回函直接寄回本所 。經(jīng)詢問佳通公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于佳通公司在2014年12月31日向東泰公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入 。東泰于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品 。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常 。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序 。（3）未收到回函 。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的 。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序 。資料三在對(duì)佳通公司銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄，部分內(nèi)容如下：確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于國(guó)際銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入 。（2）在佳通公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以A和B開頭 。（3）假定，2014年12月31日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元-6 .2元人民幣 。資料二注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海選取3個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至2014年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）在財(cái)務(wù)部設(shè)置合同管理崗位，且合同審批表現(xiàn)為事后進(jìn)行 。比較明顯的是內(nèi)銷業(yè)務(wù)員在合同上簽字蓋章并生效后送交相關(guān)人員進(jìn)行審批 。（2）根據(jù)管理層批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門員工A編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)、一式三聯(lián)的銷售單，經(jīng)銷售經(jīng)理B批準(zhǔn)后，將第一聯(lián)送倉(cāng)庫(kù)作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)；第二聯(lián)銷售部留存；第三聯(lián)交由財(cái)務(wù)部 。（3）客戶憑發(fā)貨通知單進(jìn)行提貨時(shí)，不在相關(guān)單據(jù)上簽名，或承運(yùn)公司將貨物送達(dá)后無客戶的簽收單返回公司 。（4）應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理，財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)錄入與應(yīng)收賬款相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 。為便于更正錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差錯(cuò)，信息部門擁有獨(dú)立修改數(shù)據(jù)的權(quán)限 。要求：（1）針對(duì)資料二中的審計(jì)說明第（1）至第（3）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師李海實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處 。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議 。（2）針對(duì)資料三，逐項(xiàng)指出因業(yè)務(wù)流程層面存在缺陷產(chǎn)生哪些風(fēng)險(xiǎn)影響，并針對(duì)缺陷提出審計(jì)建議 。

海星玩具股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱海星公司）主要生產(chǎn)各類毛絨玩具、禮品玩具、企業(yè)吉祥物、毛絨抱枕、抱枕被、人偶服、促銷禮品毛絨玩具、卡通動(dòng)漫人偶公仔、活動(dòng)吉祥物、汽車和家居玩具、書包和手機(jī)掛飾 。海星公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表委托中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行 。在對(duì)海星公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：資料一在對(duì)2014年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：（4）2015年1月6日收到的滌綸絨毛，成本7200元，于2015年1月7日記入采購(gòu)日記賬 。發(fā)票上注明按起運(yùn)點(diǎn)交貨價(jià)于2014年12月31日發(fā)貨 。由于12月31日并未到達(dá)，因此未納入存貨范圍 。（5）根據(jù)合同為顧客定制的一批活動(dòng)吉祥物，在顧客的監(jiān)制下于2014年12月31日合格完工并存放在發(fā)運(yùn)間 。發(fā)運(yùn)日期為2015年1月4日，顧客已于當(dāng)日付款，該活動(dòng)吉祥物被排除在存貨之外 。要求：（1）根據(jù)資料一的監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因 。（2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序 。（3）根據(jù)資料二，假定每項(xiàng)金額均重要，請(qǐng)指出資料二中貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤范圍，并簡(jiǎn)要闡述理由 。

北岳工業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北岳公司）是中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2014年5月中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)接受委托審計(jì)其2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，指派王瑩為項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王瑩在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的北岳公司2014年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）北岳公司于2014年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤點(diǎn) 。由于存貨是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的人員，北岳公司在盤點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了某測(cè)繪公司（非關(guān)聯(lián)公司）對(duì)其存貨數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告，并據(jù)此確定盤點(diǎn)結(jié)果 。測(cè)繪公司主要提供堆類存貨的測(cè)繪服務(wù) 。項(xiàng)目組成員核對(duì)了測(cè)繪公司對(duì)北岳公司2014年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了"北岳公司2014年12月31日的堆類存貨數(shù)量與賬面記錄一致"的結(jié)論 。（2）北岳公司2014年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶的重大余額 。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函 。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函 。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出"于2014年12月31日，該應(yīng)收賬款余額沒有差異"的結(jié)論 。（3）北岳公司2014年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票 。北岳公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于2015年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票 。項(xiàng)目組成員檢查了北岳公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出"于2014年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒有差異"的結(jié)論 。（4）北岳公司2014年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷售人員的備用金5萬元 。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示，該余額為銷售人員2014年11月出國(guó)參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)5萬元已于2015年1月報(bào)銷完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入2015年1月的銷售費(fèi)用 。項(xiàng)目組成員檢查了2015年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷憑證，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出"于2014年12月31日，該其他應(yīng)收款余額沒有差異"的結(jié)論 。（5）北岳公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管 。2014年12月31日，北岳公司派人赴該物流公司對(duì)有關(guān)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制了盤點(diǎn)表 。由于該物流公司的倉(cāng)庫(kù)在外地，項(xiàng)目組未在2014年末對(duì)該物流公司代為保管的北岳公司有關(guān)原材料實(shí)施監(jiān)盤程序 。北岳公司向項(xiàng)目組提供了上述原材料于2014年12月31日的盤點(diǎn)表，盤點(diǎn)表記錄與北岳公司2014年12月31日的賬面記錄無差異，項(xiàng)目組成員據(jù)此得出結(jié)論："該物流公司代為保管的原材料子2014年12月31日的實(shí)際結(jié)存與賬面記錄無差異 。"（6）項(xiàng)目組成員李偉在對(duì)北岳公司存放于東商銀行的銀行存款的余額進(jìn)行函證時(shí)，將填好的詢證函親自送至東商銀行 。北岳公司的出納于第二天將東商銀行蓋章確認(rèn)沒有差異的詢證函回函原件交給李偉 。李偉將回函確認(rèn)的金額記錄于工作底稿，并得出了"東商銀行的銀行存款余額沒有差異"的結(jié)論 。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師王瑩在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的北岳公司2014年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議 。

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事軟件和智能手機(jī)的開發(fā)、銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，擬于201 5年3月10日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為25萬元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2014年度，a產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)、出廠價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2013年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2014年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場(chǎng)零售價(jià)比a產(chǎn)品高20％。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價(jià)分別低于各自建議市場(chǎng)零售價(jià)的10％和20％。(2)新研發(fā)的c產(chǎn)品于2014年12月測(cè)試合格，采取線上預(yù)收賬款的銷售方式，已接到1000筆預(yù)訂款，第一批c產(chǎn)品擬于2015年3月31日出廠。(3)甲公司2011．年1 2月購(gòu)人一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，賬面價(jià)值1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值400萬元，使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備生產(chǎn)能力下降，管理層審議決定自2014年1月1日起采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限縮短至6年，甲公司無其他生產(chǎn)設(shè)備。(4)甲公司于2014年3月1日借入2000萬元、年利率為8％的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計(jì)于2015年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對(duì)工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2014年5月1日至2014年8月31日中斷。(5)甲公司于2012年起從事軟件開發(fā)，截至2014年末僅簽約一項(xiàng)軟件實(shí)施服務(wù)。合同約定，實(shí)施期為15個(gè)月，總價(jià)為500萬元；如果提前2個(gè)月測(cè)試完成，并且符合合同約定的客戶使用需求，客戶另付100萬元獎(jiǎng)勵(lì)款。甲公司于2013年12月1日開始實(shí)施，于2014年12月末基本完成。經(jīng)客戶測(cè)試，未滿足客戶的主要需求，還需進(jìn)一步實(shí)施。(6)2014年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)助2015年用于處理排放到空氣中的顆粒物的費(fèi)用支出。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、營(yíng)業(yè)外收入、在建工程和固定資產(chǎn))的哪些認(rèn)定相關(guān)。