快速查題-注冊會計師試題

天寶會計師事務所是一所全國性大型專業(yè)的會計中介服務機構 。天寶年度業(yè)務收入逾5億元，從業(yè)人員2200余人，注冊會計師770余人，在北京、上海、浙江、湖南、湖北、深圳、廣東、山東、安徽、香港、臺灣等地設有執(zhí)業(yè)機構 。在2015年度審計執(zhí)業(yè)過程中，遇到如下問題：（1）天寶會計師事務所執(zhí)行廣麗集團2014年度財務報表審計時，發(fā)表了非無保留意見 。在2015年財務報表審計中，導致2014年出具非無保留意見的事項仍未解決，未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響不重大 。（2）天寶會計師事務所執(zhí)行中天誠投2014年度財務報表審計時，發(fā)表了無保留意見 。在2015年財務報表審計中，得知2014年度財務報表審計中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，注冊會計師并未重新出具審計報告 。但在2015年度財務報表審計中，對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當解決及披露 。（3）天寶會計師事務所執(zhí)行華息國際2015年度財務報表審計，華息國際2014年度財務報表系由安匯會計師事務所審計 。（4）天寶會計師事務所執(zhí)行深圳能源2015年度財務報表審計，深圳能源2014年度財務報表未經(jīng)審計 。要求：請分別根據(jù)上述的各種情形，代天寶會計師事務所做出恰當?shù)奶幚?。

公開發(fā)行A股的臥虎電氣股份有限公司（以下簡稱臥虎電氣）系永拓會計師事務所的常年審計客戶 。注冊會計師胡東和黃琪負責對臥虎電氣2014年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元 。臥虎電氣2014年度財務報告于2015年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所 。其他相關資料如下：資料一：臥虎電氣未經(jīng)審計的2014年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：資料二：在對臥虎電氣的審計過程中，注冊會計師胡東和黃琪注意到下列事項：（1）2014年1月起，臥虎電氣開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源的支持 。截至2014年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設計和測試費用1800萬元 。2014年11月1日，該專利技術達到預定用途，臥虎電氣將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記"無形資產(chǎn)"2700萬元，貸記"研發(fā)支出--資本化支出"2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為0，臥虎電氣按直線法攤銷，并做如下會計處理借記"管理費用"90萬元，貸記"累計攤銷"90萬元 。（2）2014年9月20日，臥虎電氣從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為200萬元，增值稅稅率為17% 。由于臥虎電氣發(fā)生財務困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于2014年12月25日實施債務重組：乙公司同意減免臥虎電氣100萬元債務，余額由臥虎電氣用現(xiàn)金清償 。臥虎電氣于次日付款，并做如下會計處理：借記"應付賬款"234萬元，貸記"銀行存款"134萬元，貸記"營業(yè)外收入--債務重組收益"100萬元 。臥虎電氣認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務報表附注中披露該項債務重組 。（3）2014年10月25日，臥虎電氣為某高新技術項目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息 。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自2014年11月1日至2015年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6% 。2014年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，臥虎電氣于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記"銀行存款"600萬元，貸記"營業(yè)外收入--政府補助"600萬元 。（4）2014年12月，臥虎電氣購入500萬元汽車電子儀表 。2015年1月7日，臥虎電氣遭受水災，導致該批儀表全部報廢 。臥虎電氣對2014年度財務報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失"500萬元，貸記"存貨跌價準備"500萬元 。（5）2014年12月25日，臥虎電氣總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元 。2014年12月27日，臥虎電氣收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記"銀行存款"28000萬元，貸記"長期股權投資"19000萬元，貸記"投資收益"9000萬元 。上述股權轉讓事項已經(jīng)2015年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在2014年度財務報表附注中披露 。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答注冊會計師胡東和黃琪是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對臥虎電氣2014年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同） 。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定臥虎電氣分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師胡東和黃琪針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出注冊會計師胡東和黃琪應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告 。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定臥虎電氣只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受注冊會計師胡東和黃琪提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告 。審計報告臥虎電氣股份有限公司全體股東：（引言段略）審計報告臥虎電器股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）永拓會計師事務所      中國注冊會計師： （蓋章）     胡東（簽名并蓋章）中國注冊會計師：      黃琪（簽名并蓋章）中國××市    二0一五年四月二十日

ABC會計師事務所接受甲公司委托審計其2013年度財務報表 。審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日 。甲公司在財務報表日后發(fā)生如下事項：(1)2014年3月12日已確認為2013年度營業(yè)收入的大額貨物因質量原因被退回 。(2)甲公司所在地區(qū)在2014年3月25日，發(fā)生地震，導致甲公司資產(chǎn)發(fā)生重大損失 。(3)甲公司在2014年3月10日被乙公司告上法庭，乙公司要求甲公司賠償600萬元賠款 。甲公司律師認為很有可能敗訴 。(4)2014年3月24日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已公布財務報表中存在某項當初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報 。被審計單位按注冊會計師的要求修改了財務報表 。要求：根據(jù)上述資料，逐項指出是否屬于期后事項，對于歸屬于期后事項的，指出歸屬的種類以及注冊會計師應采取的應對措施，將答案填入下方的表格中 。

注冊會計師于2014年4月18日完成了對甲公司2013年度財務報表的審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2014年2月4日經(jīng)最高法院判決，甲公司2013年5月涉及的侵權賠償訴訟敗訴，賠償額為230萬元，甲公司于實際支付時計入2014年2月的賬上，注冊會計師建議甲公司調(diào)整2013年度財務報表遭到拒絕 。甲公司2013年度利潤總額為78萬元 。（2）甲公司的存貨占總資產(chǎn)的比重為40%，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤程序，也無其他滿意的替代程序 。（3）甲公司自2013年年初改變了存貨計價方法，由個別計價法改為加權平均法，經(jīng)注冊會計師取證，認可甲公司會計政策的變更合理、合法，建議甲公司對此會計政策變更及其對財務報表的影響在財務報表中披露，甲公司不接受注冊會計師的建議 。（4）甲公司的應收賬款總額為400萬元，其中有10萬元的應收賬款，注冊會計師未收到回函，同時由于甲公司缺乏相應的原始憑證，注冊會計師也無法實施替代程序，注冊會計師確定的重要性水平為90萬元 。要求：分析在單獨存在上述情況時，注冊會計師應當考慮出具何種類型的審計報告，并簡要闡述理由 。

ABC會計師事務所首次接受江南化文有限公司（以下簡稱江南化文）委托，審計其2014年度財務報表，并委派注冊會計師郭妍和楊陽負責該項目 。2014年度江南化文財務報表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元 。相關資料如下：資料一：注冊會計師郭妍從固定資產(chǎn)明細的期初余額中選取樣本，檢查采用合同和發(fā)票原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額存在認定的審計證據(jù) 。資料二：注冊會計師楊陽對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：審計說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，江南化文取得收取貨款的權利 。審計中已檢查銷售合同 。（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常 。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致 。（3）11月轉字28號和12月轉字50號記賬憑證反映的銷售額較高，經(jīng)詢問財務經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致 。資料三：注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，江南化文管理層將2014年度發(fā)生的材料采購運輸費用直接計入當年營業(yè)成本，未納入存貨采購成本進行核算，導致2014年度營業(yè)成本高估600萬元，2014年12月31日的存貨余額低估600萬元 。注冊會計師提出審計調(diào)整建議，江南化文管理層拒絕做出調(diào)整 。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師郭妍實施的審計程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對注冊會計師所要實現(xiàn)的認定應當實施的一項主要實質性程序和審計路徑起點 。（2）針對資料二中的審計說明第（1）至第（3）項，逐項指出注冊會計師楊陽實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由 。（3）假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計報告 。假設不存在“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項” 。審計報告江南化文全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、審計意見中國注冊會計師：郭妍中匯會計師事務所     （簽名并蓋章）中國注冊會計師：（蓋章）     楊陽（簽名并蓋章）中國××市       二0一五年×月×日