快速查題-注冊會計師試題

海威農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱海威農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷售的上市公司 。海威農(nóng)業(yè)日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式 。丁偉注冊會計師負(fù)責(zé)審計海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表 。資料一2013年度海威農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，董事會決議于2014年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門的經(jīng)理 。隨著對生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開展，2014年海威農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi) 。2014年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予海威農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2014年之前的3500萬元調(diào)減為800萬元，歷年的平均貸款金額為3000萬元 。供應(yīng)商也降低了對海威農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù) 。海威農(nóng)業(yè)銷售方式主要采用賒銷方式 。為了提高市場占有份額，2014年7月海威農(nóng)業(yè)召開臨時股東大會批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2014年至2015年每年銷售額增長不低于15%的目標(biāo)，并出臺了相應(yīng)的獎懲制度 。2014年末，海威農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對海威農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個月的處理 。資料二海威農(nóng)業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬元 。注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為7200萬元 。相關(guān)事項如下：（1）審計項目組成員要求被詢證的海威農(nóng)業(yè)客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但海威農(nóng)業(yè)客戶圣達(dá)公司將回函寄至海威農(nóng)業(yè)財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿 。（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名 。（3）審計項目組成員根據(jù)海威農(nóng)業(yè)財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向海威農(nóng)業(yè)境外客戶東方公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù) 。東方公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤 。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿 。（4）海威農(nóng)業(yè)客戶中聯(lián)公司的回函確認(rèn)金額比海威農(nóng)業(yè)賬面余額少500萬元 。海威農(nóng)業(yè)銷售部人員解釋，海威農(nóng)業(yè)于2014年12月末銷售給中聯(lián)公司的一批產(chǎn)品，在2014年末尚未開具銷售發(fā)票，中聯(lián)公司因此未入賬 。注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未實施其他審計程序 。（5）實施函證的7200萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計2000萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的1500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的500萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項 。（6）鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序 。要求：（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表層次存在的重大錯報風(fēng)險，為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，說明增加審計程序不可預(yù)見性的方式有哪些 。（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，識別海威農(nóng)業(yè)2014年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實質(zhì)性程序 。（3）針對資料二，逐項指出海威農(nóng)業(yè)審計項目組的做法是否恰當(dāng) 。如不恰當(dāng)，簡要說明理由 。

A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司2015年度財務(wù)報表 。X公司以生產(chǎn)、銷售超聲波打磨器械為主營業(yè)務(wù)，其產(chǎn)品運(yùn)送至客戶后，派技術(shù)部員工前往測試，測試完成后，客戶在產(chǎn)品驗收單上簽字，由技術(shù)部員工帶回 。銷售合同規(guī)定，客戶在產(chǎn)品驗收單上簽字，銷售即告完成，客戶應(yīng)在10日內(nèi)付清全款 。注冊會計師了解到X公司的以下控制：(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需要與客戶簽訂銷售合同 。(2)銷售完成后，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)催收款項 。(3)慎重選擇客戶，以保證產(chǎn)品驗收后款項的收回 。(4)財務(wù)人員根據(jù)客戶訂購單、銷售單和發(fā)運(yùn)憑證確認(rèn)銷售收入 。要求：(1)請指出X公司內(nèi)部控制中存在的不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議 。(2)請代A注冊會計師評估X公司的重大錯報風(fēng)險（指明具體項目及其認(rèn)定） 。(3)請設(shè)計實質(zhì)性程序應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險 。

海威公司為上市公司，主要從事電子器材的生產(chǎn)和銷售，為中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶 。注冊會計師王莉負(fù)責(zé)審計海威公司2014年度財務(wù)報表 。注冊會計師王莉于2015年1月對海威公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了關(guān)于采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度遵循方面的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對于大宗采購項目的招標(biāo)情況，制度規(guī)定，公司一次金額超過10萬元的材料采購都必須向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)，由這些供應(yīng)商提供投標(biāo)文件，公司采購部門編制采購招標(biāo)分析表并確定最終供應(yīng)商 。海威公司2014年一次金額超過10萬元的采購業(yè)務(wù)共有400筆，注冊會計師王莉采取統(tǒng)計抽樣的方法，共抽取了其中的100筆進(jìn)行檢查（可信賴程度95%，總金額為2000萬元），發(fā)現(xiàn)有15筆沒有已選定的供應(yīng)商提供的投標(biāo)書，其采購金額合計230萬元，有10筆沒有采購招標(biāo)分析表，其采購金額合計150萬元 。不符合規(guī)定的采購業(yè)務(wù)占全部采購業(yè)務(wù)的20% 。（2）對于材料入庫驗收的情況，制度規(guī)定，采購的材料在入庫時，應(yīng)由倉庫有關(guān)人員進(jìn)行清點和驗收，確認(rèn)實際入庫材料的品種、規(guī)格、等級、數(shù)量等項目，以保證入庫材料的正確性 。注冊會計師王莉在檢查的過程中，觀察了5次實際的入庫清點驗收過程，發(fā)現(xiàn)有些倉庫人員只對入庫材料的品種進(jìn)行檢查確認(rèn)，對于其他項目沒有按規(guī)定清點驗證，而是按照采購訂單副聯(lián)和供應(yīng)商提供的貨運(yùn)單直接填寫入庫單 。（3）對于存貨盤點的情況，制度規(guī)定，倉庫應(yīng)定期對存貨進(jìn)行盤點，以便及時掌握實際庫存情況，財務(wù)部門在每年年末前對存貨進(jìn)行檢查，以確保倉庫有關(guān)存貨的報告的正確性 。公司2014年12月31日存貨明細(xì)賬中反映的存貨共有300種 。注冊會計師王莉按照統(tǒng)計抽樣的要求（可信賴程度為95%），抽查了100種存貨的實際情況，其中有30種存貨的實際庫存數(shù)量與賬面數(shù)量不符，差異金額超過20%的存貨數(shù)量達(dá)到18種，重大錯誤率達(dá)到11% 。（4）倉庫部門職員在發(fā)現(xiàn)存貨毀損、變質(zhì)、過期的情況后，向部門經(jīng)理報告，由倉儲經(jīng)理負(fù)責(zé)處置，并報財務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理 。資料二（1） 2015年1月3日收到一批腈綸絨毛，成本18220元，相關(guān)發(fā)票記錄的時間是1月5日 。發(fā)票表明發(fā)貨時間是2014年12月29日，目的地交貨 。（2）2014年12月28日收到一批抱枕被，成本6250元，未對發(fā)票進(jìn)行記錄 。注冊會計師在采購部門找到該發(fā)票，上面標(biāo)明"寄售"。（3）在存貨監(jiān)盤時，發(fā)運(yùn)間有一個裝有產(chǎn)品的箱子，產(chǎn)品成本8160元，箱子上標(biāo)有"等待發(fā)運(yùn)指令"，因此未納入存貨范圍 。經(jīng)過調(diào)查，注冊會計師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是2014年12月18日，但是箱子發(fā)運(yùn)日期和顧客付款日期是2015年1月10日 。該產(chǎn)品是客戶的庫存存貨 。（5）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單 。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中 。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后，應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿 。要求：假定不考慮其他條件，請逐項分析上述內(nèi)部控制制度是否存在不當(dāng)之處，如果存在，請簡要提出改進(jìn)建議 。

佳通公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和國際銷售 。中天會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)佳通公司2014年度財務(wù)報表審計，并委派注冊會計師李海擔(dān)任項目合伙人 。資料一（1）佳通公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨審計說明：（1）回函直接寄回本所 。經(jīng)詢問佳通公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于東方公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向佳通公司支付的一筆1000萬元的貨款 。佳通公司于2015年1月4日實際收到該筆款項，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中 。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序 。（2）回函直接寄回本所 。經(jīng)詢問佳通公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于佳通公司在2014年12月31日向東泰公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入 。東泰于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品 。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常 。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序 。（3）未收到回函 。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的 。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進(jìn)一步的審計程序 。資料三在對佳通公司銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄，部分內(nèi)容如下：確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于國際銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入 。（2）在佳通公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以A和B開頭 。（3）假定，2014年12月31日中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元-6 .2元人民幣 。資料二注冊會計師李海選取3個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2014年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）在財務(wù)部設(shè)置合同管理崗位，且合同審批表現(xiàn)為事后進(jìn)行 。比較明顯的是內(nèi)銷業(yè)務(wù)員在合同上簽字蓋章并生效后送交相關(guān)人員進(jìn)行審批 。（2）根據(jù)管理層批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門員工A編制預(yù)先連續(xù)編號、一式三聯(lián)的銷售單，經(jīng)銷售經(jīng)理B批準(zhǔn)后，將第一聯(lián)送倉庫作為發(fā)貨的授權(quán)依據(jù)；第二聯(lián)銷售部留存；第三聯(lián)交由財務(wù)部 。（3）客戶憑發(fā)貨通知單進(jìn)行提貨時，不在相關(guān)單據(jù)上簽名，或承運(yùn)公司將貨物送達(dá)后無客戶的簽收單返回公司 。（4）應(yīng)收賬款賬齡分析計算機(jī)系統(tǒng)由信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理，財務(wù)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)錄入與應(yīng)收賬款相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 。為便于更正錄入的財務(wù)數(shù)據(jù)的差錯，信息部門擁有獨(dú)立修改數(shù)據(jù)的權(quán)限 。要求：（1）針對資料二中的審計說明第（1）至第（3）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出注冊會計師李海實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處 。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議 。（2）針對資料三，逐項指出因業(yè)務(wù)流程層面存在缺陷產(chǎn)生哪些風(fēng)險影響，并針對缺陷提出審計建議 。

海星玩具股份有限公司（以下簡稱海星公司）主要生產(chǎn)各類毛絨玩具、禮品玩具、企業(yè)吉祥物、毛絨抱枕、抱枕被、人偶服、促銷禮品毛絨玩具、卡通動漫人偶公仔、活動吉祥物、汽車和家居玩具、書包和手機(jī)掛飾 。海星公司2014年財務(wù)報表委托中誠會計師事務(wù)所執(zhí)行 。在對海星公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計過程中發(fā)現(xiàn)如下事項：資料一在對2014年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：（4）2015年1月6日收到的滌綸絨毛，成本7200元，于2015年1月7日記入采購日記賬 。發(fā)票上注明按起運(yùn)點交貨價于2014年12月31日發(fā)貨 。由于12月31日并未到達(dá)，因此未納入存貨范圍 。（5）根據(jù)合同為顧客定制的一批活動吉祥物，在顧客的監(jiān)制下于2014年12月31日合格完工并存放在發(fā)運(yùn)間 。發(fā)運(yùn)日期為2015年1月4日，顧客已于當(dāng)日付款，該活動吉祥物被排除在存貨之外 。要求：（1）根據(jù)資料一的監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因 。（2）針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序 。（3）根據(jù)資料二，假定每項金額均重要，請指出資料二中貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤范圍，并簡要闡述理由 。