快速查題-注冊會計(jì)師試題

甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）為上市公司，2014年至2015年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）2014年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款5000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)專利權(quán)償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 2014年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元；A公司該專利權(quán)的賬面余額為2300萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為2300萬元。 （2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2015年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。2015年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對于該寫字樓，甲公司與B公司于2014年11月11日簽訂經(jīng)營租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2015年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2015年12月31日，甲公司收到租金200萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。 （3）其他資料如下： ①假定甲公司對投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 要求： （1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （2）計(jì)算A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （3）計(jì)算甲公司寫字樓在2015年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （4）編制甲公司2015年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。

甲公司是一生產(chǎn)制造型企業(yè)，專門生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，2012年和2013年發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)。 (1)2012年2月，甲公司需購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價款為1000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助360萬元的申請。2012年2月14日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。 (2)2012年3月1日，甲公司為建造一項(xiàng)工程，向政府申請補(bǔ)助100萬元，3月20日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財(cái)政撥款，該項(xiàng)工程在2012年末尚未完工。 (3)2012年3月31日，甲公司購入上述環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值），該設(shè)備不需要安裝，購入當(dāng)天即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (4)2012年5月1日，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因其價格受到政府限制，政府給予了20萬元的補(bǔ)貼用于彌補(bǔ)本期的虧損。 (5)2012年7月，甲公司因生產(chǎn)的B產(chǎn)品比較先進(jìn)，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照其實(shí)際繳納的增值稅返還了80%，2012年7月繳納了200萬元，2012年8月返還增值稅160萬元。 (6)2012年10月，甲公司向政府返還補(bǔ)貼收入10萬元。 (7)2013年3月31日，甲公司出售了2012年購入的環(huán)保設(shè)備，取得價款1000萬元。假定按月分?jǐn)傔f延收益。 假定不考慮其他因素。 要求：（答案金額以"萬元"為單位） (1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 (2)計(jì)算上述業(yè)務(wù)中因政府補(bǔ)助對甲公司2012年損益的影響金額。 (3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計(jì)分錄。

甲公司于2012年3月31日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款為600萬元（含增值稅）。至2012年12月31日甲公司仍未收到該款項(xiàng)，甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2012年末乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司提供以下方案供乙公司選擇： 方案一：乙公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為80萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，計(jì)稅價格（公允價值）為100萬元。設(shè)備賬面原價為200萬元，已提折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為160萬元，假定該設(shè)備不需計(jì)繳增值稅。甲公司將收到的產(chǎn)品作為庫存商品入賬，設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。剩余50%的債務(wù)延期至2014年末全額償還，并按照年利率5%支付利息。 方案二：甲公司同意免除全部債務(wù)的15%，并將剩余債務(wù)延期至2015年12月31日償還，按年利率7%（等于實(shí)際利率）計(jì)算利息。但如果乙公司2013年開始盈利，則2014年起按年利率10%計(jì)算利息；如果乙公司2013年沒有盈利，則2014年仍按年利率7%計(jì)算利息，利息于每年末支付。乙公司預(yù)計(jì)2013年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。 甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，假定不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)方案一，計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。 (2)根據(jù)方案二，計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。 (3)僅從乙公司所取得的債務(wù)重組利得角度考慮，判斷乙公司最有可能選擇哪種方案進(jìn)行債務(wù)重組，并作出乙公司相應(yīng)的會計(jì)處理。

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2015年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問： （1）2015年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2015年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下： 借：庫存商品　　95 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　17 壞賬準(zhǔn)備　　40 　　貸：應(yīng)收賬款　　150 銀行存款　　2 （2）2015年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲公司將應(yīng)收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對丁公司的出資。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，丁公司于2015年4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。 2015年4月30日，丁公司20%股權(quán)的公允價值為1800萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除一臺設(shè)備（賬面價值為100萬元、公允價值為160萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。該設(shè)備自2015年5月起預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。 2015年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。 2015年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為1750萬元。 甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資　　1700 壞賬準(zhǔn)備　　800 　　貸：應(yīng)收賬款　　2500 借：投資收益　　20 　　貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整　　20 （3）2015年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2015年12月31日，甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組　　100 其他應(yīng)收款　　50 壞賬準(zhǔn)備　　40 營業(yè)外支出　　10 　　貸：應(yīng)收賬款　　200 要求：根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄。（有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄）