快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：（1）甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年年末按年利率2%收取利息，利息于半年末計(jì)提年末收取；實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2016年12月31日，重組過(guò)程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。（2）甲公司將債務(wù)重組中取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2015年12月31日其公允價(jià)值為700萬(wàn)元（跌幅較大且非暫時(shí)性）。2016年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)710萬(wàn)元存入銀行。（3）甲公司將債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定土地使用權(quán)的攤銷方法、凈殘值和攤銷年限均符合稅法的規(guī)定。（4）2015年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元，于每季度末收取。（5）2015年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。（6）甲公司將債務(wù)重組中取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。假定：（1）除特殊說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅外其他稅費(fèi)的影響。（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制甲公司2015年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司2015年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2015年6月30日、2015年12月31日和2016年1月10日與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2015年土地使用權(quán)攤銷額，并編制會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司2015年10月1日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、2015年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。（6）對(duì)可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，編制甲公司2015年度與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

A上市公司20×1年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20×3年末因不符合條件，次年不再被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下。 (1)20×3年2月1日，A公司取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，入賬價(jià)值為2600萬(wàn)元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。公司管理層計(jì)劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元。 (2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。 (3)20×3年6月下旬，A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)遭受一定程度的毀損，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。銷售部門提供的銷售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對(duì)外出售。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。 (4)20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬(wàn)元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。 根據(jù)公司的未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素影響。 要求：分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理（包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額）。

甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。 資料一：甲公司2015年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）2014年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊年限為10年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2015年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬(wàn)元；稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致，2015年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為181萬(wàn)元。2015年12月31日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5.25萬(wàn)元。 （2）2015年年初甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。甲公司根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過(guò)10年，并采用直線法進(jìn)行推銷，無(wú)殘值。2015年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)做任何處理。 （3）2015年10月1日，甲公司從股票市場(chǎng)上購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款500萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為600萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增100萬(wàn)元，并相應(yīng)的調(diào)增了"其他綜合收益"科目的金額75萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。 （4）2015年11月1日，甲公司支付價(jià)款800萬(wàn)元購(gòu)入B股票10萬(wàn)股，占B公司表決權(quán)股份的5%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B股票的市價(jià)為900萬(wàn)元。甲公司2015年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。 （5）2015年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣。2015年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。 （6）2014年12月31日甲公司取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2015年年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益1000萬(wàn)元，并確認(rèn)了250萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。 資料二：甲公司2014年12月1日購(gòu)買乙公司100%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并，在購(gòu)買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。購(gòu)買日因預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)金額為100萬(wàn)元。 2015年6月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣原企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，且事實(shí)和環(huán)境在購(gòu)買日已經(jīng)存在，甲公司2015年進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　150 　　貸：所得稅費(fèi)用　　150 要求： （1）根據(jù)資料一，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并寫出正確的做法。 （2）根據(jù)資料二，判斷甲公司的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：（1）2015年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（2）2015年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）甲公司于2013年1月購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。2015年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（4）2015年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，已用銀行存款支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。（5）其他相關(guān)資料：①2014年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。②甲公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。⑤甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。要求：（1）確定甲公司2015年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在"甲公司2015年暫時(shí)性差異計(jì)算表"內(nèi)。（2）計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。（3）編制甲公司2015年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2015年年初"遞延所得稅負(fù)債"科目余額為0，"遞延所得稅資產(chǎn)"科目余額為320萬(wàn)元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元，因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬(wàn)元。該公司2015年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)9800萬(wàn)元，在申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)： （1）2015年12月8日，甲公司向乙公司銷售W產(chǎn)品300萬(wàn)件，不含稅銷售額1800萬(wàn)元，成本1200萬(wàn)元，；合同約定，乙公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2015年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 （2）2015年2月27日，甲公司外購(gòu)一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為3000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至2800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 （3）2015年1月1日，甲公司以509.66萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額500萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算，稅法規(guī)定國(guó)債利息免稅。 （4）2015年度，甲公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬(wàn)元，均以銀行存款支付。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 （5）2015年度，甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬(wàn)元。 （6）2015年度，甲公司計(jì)提工資薪金8600萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放8000萬(wàn)元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額（實(shí)際發(fā)放）2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （7）2015年12月1日，甲公司購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付款項(xiàng)1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），2015年12月31日，其公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。 甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。 要求： （1）計(jì)算甲公司2015年12月31日可抵扣暫時(shí)性差異余額及遞延所得稅資產(chǎn)余額。 （2）計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額及遞延所得稅負(fù)債余額。 （3）計(jì)算甲公司2015年遞延所得稅費(fèi)用。 （4）計(jì)算甲公司2015年度應(yīng)交所得稅。 （5）計(jì)算甲公司2015年度所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。資料（一）(1)2010年7月5日甲公司銷售給乙公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元，雙方約定在2011年5月31日前還清款項(xiàng)。2010年末甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，到期不能還款，2011年7月1日經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和一項(xiàng)專利權(quán)償還債務(wù)。債務(wù)重組日，乙公司抵債資產(chǎn)的有關(guān)資料如下：可供出售金融資產(chǎn)（對(duì)丙公司的股票投資）賬面價(jià)值為200萬(wàn)元（其中成本明細(xì)150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)50萬(wàn)元），公允價(jià)值為250萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)丁公司的股票投資）賬面價(jià)值為250萬(wàn)元（其中投資成本明細(xì)為200萬(wàn)元，損益調(diào)整明細(xì)為50萬(wàn)元），公允價(jià)值為300萬(wàn)元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。另為取得對(duì)丙公司的股票投資發(fā)生了手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。(2)甲公司取得上述可供出售金融資產(chǎn)之后作為交易性金融資產(chǎn)核算，2011年12月31日其公允價(jià)值為300萬(wàn)元。(3)甲公司取得上述長(zhǎng)期股權(quán)投資后，擬長(zhǎng)期持有并采用權(quán)益法進(jìn)行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元。(4)甲公司取得上述專利權(quán)后作為無(wú)形資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)攤銷年限為5年，稅法規(guī)定的攤銷年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷（會(huì)計(jì)與稅法一致）。資料（二）甲公司2009年年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)1500萬(wàn)元，其中研究階段支出250萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為250萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1000萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)從2010年1月開始攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)上和稅法上，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2011年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為700萬(wàn)元，攤銷年限和攤銷方法均不改變。其他相關(guān)資料：①除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異；②甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化；③甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。要求：(1)編制2011年7月1日甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(2)確定甲公司取得的抵債資產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，填列下表。(3)根據(jù)資料（一），計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。(4)根據(jù)資料（二），計(jì)算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

武礦股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱武礦公司）是一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國(guó)有控股礦業(yè)公司，武礦公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度 。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金 。2×14年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天 。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，武礦公司預(yù)計(jì)2×15年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元 。要求：編制武礦公司2×14年末因帶薪假而確認(rèn)的相關(guān)分錄 。

甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。 (1)1月1日甲公司購(gòu)入乙公司20%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×4年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的"投資成本"明細(xì)科目為2800萬(wàn)元，"損益調(diào)整"明細(xì)科目為200萬(wàn)元。其中20×4年根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元。甲、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本2800萬(wàn)元。 (2)5月20日，甲公司涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，20×4年末法院尚未判決。12月31日甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。 (3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丙公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。稅法規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 (4)20×4年末甲公司取得交易性金融資產(chǎn)持有期間（未超過(guò)12個(gè)月）的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，稅法規(guī)定，持有時(shí)間在一年以內(nèi)的股權(quán)涉及的投資收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。假定甲公司在未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： (1)判斷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否形成暫時(shí)性差異，20×4年末是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說(shuō)明理由。 (2)確定甲公司因擔(dān)保訴訟案件應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算該預(yù)計(jì)負(fù)債在20×4年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，若確認(rèn)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 (3)分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (4)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。