快速查題-注冊會計(jì)師試題

A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 (1)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%，截至2016年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率為9%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。 (2)B公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截至2015年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。 2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。 (3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年末A公司預(yù)計(jì)B公司截至2016年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來1年將有9名管理人員離職。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。 (4)2016年10月20日，A公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為11元。 (5)假定不考慮稅費(fèi)和其他因素。 要求： (1)分別判斷A公司和B公司對該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會計(jì)處理方法，同時(shí)編制2014年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理。 (2)編制2015年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理。 (3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會計(jì)分錄，同時(shí)編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理。

甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。(2)2014年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)還將有1名管理人員離開。(3)2015年末A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。(2)2014年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)未來還將有3名管理人員離開。(3)2015年末B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開公司，B公司估計(jì)未來沒有管理人員離開。假定2015年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時(shí)修改為自2016年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。(4)2016年末B公司估計(jì)該增值權(quán)每份公允價(jià)值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。要求：(1)根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制有關(guān)會計(jì)分錄。(2)編制B公司每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)會計(jì)分錄。(3)說明甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否需要抵銷A公司和B公司的股份支付業(yè)務(wù)。

A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號的規(guī)定，對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。 (1)2011年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元。 (2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2012年12月31日估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。 (3)截至2013年12月31日累計(jì)15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。 (4)截至2014年12月31日累計(jì)21名管理人員離開。 (5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。 要求： (1)計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會計(jì)分錄（行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響）。 (2)假定2013年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原2011年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元調(diào)整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的會計(jì)分錄。

甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：（1）經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買10萬股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來有2名管理人員離開。（2）2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來沒有管理人員離開。（3）2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。（4）2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會計(jì)分錄以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄。

A公司為上市公司，有關(guān)授予限制性股票資料如下：2013年1月6日，A公司向25名公司高級管理人員授予了1500萬股限制性股票，授予后鎖定3年。2013年、2014年、2015年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價(jià)值每股為10元。高級管理人員認(rèn)購價(jià)格為授予日限制性股票的公允價(jià)值的50%。各期解鎖的業(yè)績條件如下表所示：2013年10月25日，A公司公告預(yù)計(jì)2013年全年凈利潤較2012年下降50%。2013年12月13日，A公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴(yán)重影響了公司當(dāng)年以及未來一兩年的經(jīng)營業(yè)績，公司預(yù)測股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，故決定終止實(shí)施原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。2013年12月28日，A公司股東大會審議通過上述終止及回購方案。要求：簡述第一期、第二期和第三期A公司的會計(jì)處理原則，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。