快速查題-注冊會計師試題

A國有大型企業(yè)集團(tuán)公司（以下簡稱A公司）為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司所屬B、C、D、E四家全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價 。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)B公司對外投資決策失控 。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月，當(dāng)時B公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20% ?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機(jī)，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補(bǔ)辦報批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議 。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時卻始終找不到廖某 。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有 。(2)C公司對外擔(dān)保管理松弛 。2009年3月，C公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事 。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，C公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司是本公司總經(jīng)理親屬開的公司，不會出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù) 。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任 。(3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂 。2009年5月，D公司開工建設(shè)職工活動中心，2010年6月份完工 。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元 。據(jù)查，該工程由D公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對工程價款支付的審批 。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊(duì)承建 。在工程即將完工時，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館 。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施 。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬 。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題 。(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán) 。2009年5月，E公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備 。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國外丙公司實(shí)地考察 ?？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試 。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同 。6月15日，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款 。 8月初，兩臺設(shè)備運(yùn)抵E公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn) 。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障 。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，其實(shí)際價值不及售價的十分之一 。要求：從內(nèi)部控制角度，分析判斷B公司、C公司、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？

甲公司為一創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè) 。公司董事會有成員5名（包括董事長），除董事長外，還有三名執(zhí)行董事（分別是兩名副總裁和首席財務(wù)官）一名獨(dú)立董事 。董事會下設(shè)審計委員會，成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成 。該公司由董事長兼任首席執(zhí)行官，并要求首席執(zhí)行官以口頭形式向董事會報告企業(yè)的財務(wù)報告在所有重大方面按照有關(guān)的會計準(zhǔn)則真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 。除了審計委員會，甲公司還設(shè)有內(nèi)部審計部門 。根據(jù)甲公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人由公司首席執(zhí)行官任命，并負(fù)責(zé)向管理層直接定期報告 。另外，隨著甲公司管理層對內(nèi)部控制重視程度的加深以及公司業(yè)務(wù)增長的需要，甲公司內(nèi)部審計部門借調(diào)了公司財務(wù)部門的若干員工，并計劃招聘更多的內(nèi)部審計人員 。要求：(1)根據(jù)以上信息，簡要分析甲公司在公司治理方面存在的問題；(2)簡要分析內(nèi)部審計部門與審計委員會之間的關(guān)系 。

A公司是一家大型國有企業(yè)，2009年2月，按照財務(wù)部門的要求決定在公司系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè) 。2009年3月，A公司派出檢查組，對設(shè)在外省的銷售分公司B公司進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫的問題，正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時，A公司又接到有關(guān)部門的通知，A公司財務(wù)部經(jīng)理姚某、B公司經(jīng)理趙某、副經(jīng)理張某攜巨款潛逃國外，A公司立即向公安機(jī)關(guān)報案同時決定對B公司幾年來經(jīng)營管理和財務(wù)會計工作進(jìn)行全面檢查，經(jīng)過兩個多月的檢查，一樁作案多年涉案金額高達(dá)2000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經(jīng)查姚某等人的作案手段和做法如下： 2006年姚某被認(rèn)命為B公司經(jīng)理，趙某擔(dān)任B公司的副經(jīng)理、張某任會計兼出納 。當(dāng)時A公司出于開拓市場擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司銷售定價的制定權(quán)和對外投資的制定權(quán) 。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)控制系統(tǒng)，對銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款項(xiàng)集中匯繳到A公司的賬戶，然后確認(rèn)銷售收入 。姚某等人利用A公司授予的銷售定價權(quán)采取高價銷售低價向A公司匯總報賬的手法，截流了銷貨款項(xiàng)形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙某負(fù)責(zé)炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項(xiàng)源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶 。 2007年姚某調(diào)任A公司財務(wù)部經(jīng)理，趙某接任了B公司經(jīng)理，張某任副經(jīng)理，仍然兼會計和出納工作 。此后的幾年間姚某、趙某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進(jìn)入 。案發(fā)以后A公司對此案高度重視，針對此案所暴露出來的分公司權(quán)力過大的內(nèi)控問題A公司董事會做出以下決定：第一，建立健全公司內(nèi)部控制，由總經(jīng)理組織制定與實(shí)施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應(yīng)該由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任 。第二，加強(qiáng)對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權(quán)，公司所有投資均由A公司董事長審批 。第三，加強(qiáng)財務(wù)管理 。會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任財務(wù)登記等工作，公司的銀行預(yù)留印鑒一律由總會計師統(tǒng)一保管 。第四，加強(qiáng)銷售控制 。所有銷售業(yè)務(wù)包括價格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發(fā)運(yùn)、貨款的結(jié)算等，均南A公司銷售部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款 。第五，加強(qiáng)計算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計工作 。實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計算機(jī)控制，由A公司財務(wù)部每年組織對本公司下屬及分、子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會計資料進(jìn)行審計 。要求：(1)針對A公司發(fā)生的案件按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，分析在控制活動方面存在的缺陷并簡要說明理由；(2)按照內(nèi)部控制基本規(guī)范，指出A公司董事會做出的五個決定有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由 。

2010年年初，A公司投資興建小水電站項(xiàng)目獲批 。當(dāng)?shù)啬池?fù)責(zé)人表示，為節(jié)約成本，可為A公司指定可靠的設(shè)計和施工單位 。A公司接受了這一建議，將設(shè)計任務(wù)交給了該縣水利局干部李某，當(dāng)水電站工程進(jìn)行到中途時，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊結(jié)構(gòu)工程師資質(zhì)，對A公司處以罰款 。A公司不得不讓市水利勘測設(shè)計院重新設(shè)計，但具體工程仍按李某設(shè)計的圖紙進(jìn)行 。施工任務(wù)也被交給了由某負(fù)責(zé)人指定的一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項(xiàng)目 。2012年，水電站工程被施工方宣布"竣工"，A公司共投入了1000萬元 。由于存在諸多質(zhì)量問題，水電站建成后無法正常使用 。經(jīng)當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢部門鑒定：工程設(shè)計存在重大問題，施工未嚴(yán)格依據(jù)合規(guī)的設(shè)計圖紙進(jìn)行，使用的工程材料不符合水電站建設(shè)要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因?yàn)槟土?qiáng)度不夠而被沖垮 。更為嚴(yán)重的是，由于該水電站存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，直接威脅到下游三個村莊村民的人身財產(chǎn)安全 。要求：（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號--工程項(xiàng)目》的規(guī)定，分析該工程項(xiàng)目存在哪些不合理之處，并說明理由 。（2）簡述工程項(xiàng)目需要關(guān)注的主要風(fēng)險 。

S公司是一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司 。2011年，S公司根據(jù)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實(shí)際，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實(shí)施 。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，S公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評價 。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成 。關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：①資金投放環(huán)節(jié) 。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn) 。②資金籌集環(huán)節(jié) 。為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限 。③物資采購環(huán)節(jié) ?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買 。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié) 。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進(jìn)行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定 。⑤商品銷售環(huán)節(jié) 。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔記錄進(jìn)行核查 。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項(xiàng)說明理由 。