快速查題-注冊會(huì)計(jì)師試題

在總結(jié)某知名企業(yè)集團(tuán)破產(chǎn)的過程中，人們發(fā)現(xiàn)如下情況 。資料一：為了滿足公司大規(guī)模擴(kuò)張的需要、把資金從上市公司轉(zhuǎn)移出來，集團(tuán)采取以上市公司存款為大股東貸款擔(dān)保的方式"套錢"。在難以得到上市公司過半數(shù)董事同意的情況下，集團(tuán)制造虛假的上市公司董事會(huì)決議：一是未經(jīng)授權(quán)代董事簽字；二是非董事人員或前任董事在決議上簽字 。為了便于控制，三年來公司高管和董事會(huì)成員頻繁更換，僅董事長就更換4人，最近一次董事會(huì)成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事 。公司的重大決策聽命于個(gè)別核心人物，董事會(huì)對公司實(shí)際控制人未形成有效約束 。由于一股獨(dú)大和股權(quán)分置的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)也無法對大股東和實(shí)際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約 。資料二：在該集團(tuán)，長期以來不少公司高層"把公司的錢裝進(jìn)自己的兜"，一些中層更是把公司用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的獎(jiǎng)金截留提成，業(yè)務(wù)人員則簽署大量的虛假合同來騙取提成 。資料三：在公司快速發(fā)展的過程中，被鮮花和掌聲陶醉的公司管理層聽不進(jìn)任何不同意見 。一位資深高層委婉地對時(shí)任董事長身邊人員的某些做法提出批評(píng)時(shí)，被該董事長當(dāng)場駁回 。此后．員工再也不敢也不愿向上層提意見，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在 。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，高層管理者把"公司錢揣入自己腰包"。在該公司，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是高層管理者的話筒，信息隨其意愿而變 。資料四：公司早在1997年就有了審計(jì)部 。然而內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作情況極不理想，很少對內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，也未就附屬公司管理失控、部分管理者"把公司錢裝進(jìn)自己兜里"等重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行報(bào)告 。在一定程度上，內(nèi)部審計(jì)部門的作用主要是做給銀行和政府部門看的，是公司獲取政府青睞和取得銀行貸款的"道具"。重大決策，包括重大對外擔(dān)保、大額資金劃轉(zhuǎn)等都是由公司個(gè)別管理人員以郵件的形式授權(quán)或通過郵件發(fā)出劃款指令，其他人員及內(nèi)部審計(jì)部門全無發(fā)言權(quán) 。要求：(1)資料一反映了該公司哪方面的問題？請簡單闡明理由 。(2)資料二反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪兩個(gè)出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由 。(3)資料三反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪兩個(gè)出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由 。(4)資料四反映了該公司內(nèi)部控制五要素中的哪個(gè)出現(xiàn)了問題？請簡單闡明理由 。

資料一C國藍(lán)先生在D圍攻讀物理學(xué)碩士學(xué)位期間，兼職于D國一家光伏產(chǎn)業(yè)的公司，從事光伏組件的銷售業(yè)務(wù) 。藍(lán)先生熟悉太陽能電極板零部件產(chǎn)品的銷售渠道及客戶群體，積累了豐富的銷售經(jīng)驗(yàn)及客戶資源，善于搜集客戶需求信息，并能夠根據(jù)客戶需求對產(chǎn)品提出改進(jìn)的建議 。2008年藍(lán)先生回國創(chuàng)業(yè)，與幾位具有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的有識(shí)之士按不同比例出資成立了藍(lán)天公司 。藍(lán)天公司認(rèn)為，石油、煤炭等傳統(tǒng)能源都是不可再生能源，而且會(huì)產(chǎn)生污染 。太陽能是傳統(tǒng)能源重要的替代品，光伏產(chǎn)業(yè)作為對太陽能的開發(fā)利用，已經(jīng)被社會(huì)接受并獲得推崇，國內(nèi)外市場需求不斷攀升，市場潛力巨大 。各國政府鼓勵(lì)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策相繼出臺(tái) 。光伏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)已被市場認(rèn)可，企業(yè)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品價(jià)格不斷降低 。藍(lán)天公司因此選擇生產(chǎn)太陽能光伏電池板，產(chǎn)品主要出口歐洲市場，供光伏設(shè)備裝機(jī)時(shí)使用 。藍(lán)天公司的產(chǎn)品在歐洲市場的交易以美元結(jié)算，以預(yù)防歐元幣值的大幅度變動(dòng) 。藍(lán)天公司的光伏電池板是基于以往積累的客戶需求做出的改良產(chǎn)品，研發(fā)成本較低，相對市場上的一般產(chǎn)品具有一定的優(yōu)勢 。藍(lán)天公司根據(jù)市場變化，不斷對產(chǎn)品進(jìn)行再創(chuàng)新，比同行業(yè)的競爭者獲得了更高的利潤和更多的客戶 。在C國，由于幾年來國際市場對光伏產(chǎn)品需求的快速增長和光伏產(chǎn)品的豐厚利潤，吸引了大量產(chǎn)業(yè)資本蜂擁而人 。一些低端制造企業(yè)，也從2009年起投資或組建光伏項(xiàng)目，光伏電池板生產(chǎn)企業(yè)很多 。藍(lán)天公司基于自身的技術(shù)與外銷渠道優(yōu)勢，與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達(dá)成協(xié)議，采用代工模式(OEM)，由生產(chǎn)商按照藍(lán)天公司的訂單要求，為其提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 。藍(lán)天公司的主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè) 。歐洲國家的太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長，為公司提供了廣闊的發(fā)展空間 ?；谧陨韮?yōu)勢及市場狀況，藍(lán)天公司將收付款模式設(shè)定為，在收到客戶全部貨款后發(fā)貨，并且在收到合格產(chǎn)品后，支付生產(chǎn)商剩余貨款 。由此，藍(lán)天公司可以很好地控制資金周轉(zhuǎn)，也有效防范了一些銷售舞弊行為 。同時(shí)，不必在生產(chǎn)階段投入資金，僅賺取產(chǎn)品購銷差價(jià)，以最小的資金投入獲得最大的資金收益 。藍(lán)天公司的光伏電池板業(yè)務(wù)經(jīng)營很成功，至2010年已實(shí)現(xiàn)凈利潤1900萬元 。資料二2010年底，藍(lán)天公司召開股東會(huì)，研究公司下一步發(fā)展方向 。藍(lán)先生認(rèn)為，對于太陽能光伏電池板制造商而言，進(jìn)軍電池板銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)域障礙不大 。根據(jù)他了解的信息，受利潤吸引已經(jīng)有更多的企業(yè)投入到這一行業(yè)中，其中不乏一批大型太陽能光伏電池板生產(chǎn)企業(yè)，這些企業(yè)產(chǎn)銷一體的優(yōu)勢對藍(lán)天公司業(yè)務(wù)形成威脅，且對市場的供需狀況帶來重大影響，2011年以后的市場不一定樂觀 。因此藍(lán)先生認(rèn)為，公司應(yīng)該基于自身的研發(fā)實(shí)力，開發(fā)新的太陽能光伏產(chǎn)品，以有效規(guī)避光伏電池板行業(yè)由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場的市場風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，可以充分發(fā)揮公司自身的優(yōu)勢，將企業(yè)做強(qiáng)做大 。根據(jù)市場環(huán)境的變化，藍(lán)天公司開始研發(fā)和生產(chǎn)光伏電池接線盒 。接線盒在光伏電池組件中起著非常重要的作用 。藍(lán)天公司憑借自身研發(fā)實(shí)力很快研制出新型光伏電池接線盒，并開始投放市場 。這使得藍(lán)天公司的客戶從原來的光伏發(fā)電企業(yè)，擴(kuò)展到光伏電池板的生產(chǎn)企業(yè)，使公司原來的供應(yīng)商變成了公司的客戶 。藍(lán)天公司研發(fā)的新型光伏電池接線盒供不應(yīng)求，急需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模 。傳統(tǒng)精密制造企業(yè)中山公司提出與其合作的意愿 。中山公司正在尋求新的發(fā)展機(jī)遇，而與藍(lán)天公司合作生產(chǎn)新型太陽能光伏電池接線盒，正是中山公司向新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的契機(jī) 。于是藍(lán)天公司與中山公司以合資企業(yè)的形式達(dá)成上馬新型太陽能光伏電池接線盒生產(chǎn)線的協(xié)議，目標(biāo)是3年內(nèi)實(shí)現(xiàn)1 .5億元的銷售收入 。根據(jù)協(xié)議，總投資為1千萬元，藍(lán)天公司以研發(fā)成果及100萬元資金為投入，占40%的股份，其余資金由中山公司投資，占60%的股份 。該項(xiàng)目于2011年初投產(chǎn) 。資料三隨著全球太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的日益成熟，光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新日新月異，各國政府的相關(guān)政策也在不斷調(diào)整，C國政府已經(jīng)縮減了對光伏行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策范圍 。藍(lán)先生認(rèn)為，藍(lán)天公司處于太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的中游，必須向產(chǎn)業(yè)鏈的下游拓展，才能最終成為太陽能光伏企業(yè)中的重要一員 。藍(lán)天公司于2011年5月將發(fā)展方向投向太陽能光伏產(chǎn)業(yè)鏈的下游，開始從事光伏逆變器的研發(fā)工作，并于2012年8月底投入生產(chǎn) 。在太陽能光伏發(fā)電系統(tǒng)中，逆變器效率的高低是決定太陽能電池容量大小的重要因素，與接線盒相比，逆變器具有更高的科技含量，產(chǎn)品進(jìn)入門檻更高，也意味著競爭對手相對減少 。對于新研發(fā)的光伏逆變器及其生產(chǎn)線，藍(lán)天公司采用了不同于與中山公司合作的方式，以投入自有資金為主，再吸收部分風(fēng)險(xiǎn)投資資金入股，以有效降低融資成本，并能完全掌控生產(chǎn)線的運(yùn)作 。2011年，C國大型制造企業(yè)上天公司提出與藍(lán)天公司共同開拓光伏產(chǎn)品海外市場的意向，藍(lán)天公司與上天公司簽訂了營銷合作協(xié)議，由藍(lán)天公司負(fù)責(zé)上天公司產(chǎn)品在海外市場的銷售 。至此，藍(lán)天公司從基于合資形式的太陽能光伏電池接線盒生產(chǎn)線，到采取控股方式的太陽能光伏逆變器生產(chǎn)線，再到與上天公司合作的太陽能光伏產(chǎn)品貿(mào)易業(yè)務(wù)，藍(lán)天公司在光伏產(chǎn)業(yè)中的產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，其組織結(jié)構(gòu)也從創(chuàng)業(yè)期的職能制發(fā)展成為矩陣制 。藍(lán)天公司正在一步步地實(shí)現(xiàn)"成為國內(nèi)乃至全球太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)"的目標(biāo) 。要求：(1)從宏觀環(huán)境角度簡要分析藍(lán)天公司2008年初創(chuàng)時(shí)光伏產(chǎn)業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)與2010年后光伏產(chǎn)業(yè)所面臨的威脅 。(2)從產(chǎn)業(yè)五種競爭力角度分析藍(lán)天公司從2008年開始經(jīng)營光伏電池板業(yè)務(wù)時(shí)所面臨的機(jī)會(huì)與2010年后所面臨的威脅 。(3)闡述企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的主要類型，簡要分析藍(lán)天公司與合作伙伴所結(jié)成的戰(zhàn)略聯(lián)盟的類型、各方的主要?jiǎng)右?。(4)簡要分析藍(lán)天公司企業(yè)能力的主要表現(xiàn) 。(5)簡要分析藍(lán)天公司在發(fā)展中注重規(guī)避的主要市場風(fēng)險(xiǎn) 。(6)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)--銷售業(yè)務(wù)》，簡要分析藍(lán)天公司在采用OEM方式經(jīng)營光伏電池板業(yè)務(wù)時(shí)注重規(guī)避的主要風(fēng)險(xiǎn)，并分析藍(lán)天公司在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中還應(yīng)當(dāng)防范哪些風(fēng)險(xiǎn) 。

甲公司是家族式企業(yè)，在成立之初，企業(yè)迅速擴(kuò)大，不到十年，已成為界內(nèi)赫赫有名的名牌企業(yè) 。公司計(jì)劃上市，因此，首先要規(guī)范公司的治理，改變家族式經(jīng)營模式 。為此，公司首先成立了董事會(huì) 。其情況如下：董事會(huì)成員有5名，除公司創(chuàng)始人王強(qiáng)外，還有三名執(zhí)行董事，分別是分管銷售的副總裁張力和分管采購的副總裁劉青，另一位是公司COO王媛女士，此外，還有獨(dú)立董事，由公司財(cái)務(wù)部主管會(huì)計(jì)歐陽丹擔(dān)任，其沒有在公司任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，也與大股東之間沒有親戚(屬)關(guān)系 。設(shè)立董事會(huì)后，董事會(huì)召開了第一次會(huì)議，經(jīng)過大家表決，董事會(huì)以口頭形式明確了董事會(huì)與管理層之間的權(quán)責(zé)分工 。此外，推舉公司創(chuàng)始人王強(qiáng)為董事會(huì)主席，規(guī)定其負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)，以便有效地組織和行使董事會(huì)的職能，并通報(bào)董事會(huì)會(huì)議中產(chǎn)生的所有有關(guān)董事的問題 。同時(shí)，經(jīng)董事會(huì)全體人員確認(rèn)，由王強(qiáng)同時(shí)兼任公司的首席執(zhí)行官 。要求：論述上述事項(xiàng)中有無不當(dāng)之處 。

浙江甲公司系國家二級(jí)企業(yè)，上市公司，中國行業(yè)百強(qiáng)企業(yè) 。作為全國最大的造紙企業(yè)，甲在2013年的總收入高達(dá)10億元；掌控著國內(nèi)80%的飲料包裝紙市場 。甲公司股票是所有的證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)都強(qiáng)力推薦的績優(yōu)股 。公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全國大部分地區(qū)，共有雇員2 .1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)62億元，業(yè)務(wù)包括造紙批發(fā)與零售、寬帶、金融交易等等，連續(xù)4年獲得"中國最具創(chuàng)新精神的公司"稱號(hào)，并與各級(jí)政府關(guān)系密切 。為了保住其自封的"全國領(lǐng)先公司"地位，甲公司的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張，不僅包括傳統(tǒng)的造紙業(yè)務(wù)，還包括風(fēng)力、水力、投資、木材、廣告、醫(yī)藥、寬帶等 。但對這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，以及可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)并沒有人真正去關(guān)心 。因?yàn)樵诠究焖贁U(kuò)張的過程中，公司管理層聽不進(jìn)任何不同意見 。2014年年初，一家有著良好聲譽(yù)的私人投資機(jī)構(gòu)研究人員公開對甲公司的盈利模式表示了懷疑 。他指出，雖然甲公司的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實(shí)際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清甲公司是怎么賺錢的 。據(jù)他分析，甲的盈利率在2013年為5%，到了2014年初就降到2%以下，對于投資者來說，投資回報(bào)率僅有7%左右 。該研究人員還注意到有些文件涉及了甲公司背后的合伙公司，這些公司和甲公司有著說不清的幕后交易 。甲的董事長一直在拋出手中的股票，而他不斷宣稱甲公司的股票會(huì)從當(dāng)時(shí)的70元左右升至126元 。也許正是這一點(diǎn)引發(fā)了人們對甲公司的懷疑，并開始真正追究甲公司的盈利情況和現(xiàn)金流向 。2014年該公司醫(yī)藥業(yè)務(wù)又爆發(fā)出事件，引起媒體的廣泛關(guān)注 。事件的起因是，一種口服藥的部分批次所包含的菌群和菌落超出了相關(guān)藥品安全標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，公司一直在設(shè)法隱瞞，直到藥品生產(chǎn)質(zhì)量檢驗(yàn)部的一名員工對外進(jìn)行披露 。到了8月中旬，人們對于甲公司的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致了股價(jià)下跌 。8月9日，甲股價(jià)已經(jīng)從年初的80元左右跌到了42元 。 8月16日，甲公司發(fā)表2014年第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6 .18億元，即每股虧損1 .11元 。10月8日，甲公司被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自2001年以來，甲公司虛報(bào)盈利共計(jì)近6億元 。甲公司模式的破產(chǎn)首先遭到質(zhì)疑的是甲公司的管理層，包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司高級(jí)管理人員 。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報(bào)賬目、誤導(dǎo)投資人以及牟取私利等 。然后，一直隱藏在甲公司背后的合伙公司開始露出水面 。經(jīng)過調(diào)查，這些合伙公司大多被甲公司高層官員所控制，甲公司對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上 。這樣，甲公司高達(dá)130億元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而甲公司的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利 。有證據(jù)表明，甲公司的高層對于公司運(yùn)營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞 。包括董事長在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面鼓吹股價(jià)還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票 。而公司的6名董事會(huì)成員有4名與甲公司關(guān)系特殊，要么正在與甲公司進(jìn)行交易，要么供職于甲公司支持的非營利機(jī)構(gòu) 。同時(shí)，正是這6名董事組成了該公司的審計(jì)委員會(huì)，對甲公司的種種劣跡睜一只眼閉一只眼 。另外，甲公司內(nèi)部的審計(jì)人員表示，在過去幾年內(nèi)，早已經(jīng)對公司的財(cái)務(wù)狀況提出了自己看法，表示懷疑報(bào)表的真實(shí)性 。也曾就此問題向其所在部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，但并未得到任何答復(fù) 。實(shí)際上在一定程度上，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門的作用主要是做給銀行和政府部門看的，是公司獲取政府青睞和取得銀行貸款的"道具"。重大決策，包括重大對外擔(dān)保、大額資金劃轉(zhuǎn)等都是由公司個(gè)別管理人員以郵件的形式授權(quán)或通過郵件發(fā)出劃款指令，其他人員及內(nèi)部審計(jì)部門全無發(fā)言權(quán) 。要求：(1)根據(jù)我國頒布的內(nèi)部控制規(guī)范及指引框架，說明甲公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)哪些不符合相關(guān)內(nèi)控的要求；(2)簡要分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供時(shí)應(yīng)采取的控制措施；(3)簡要分析企業(yè)資金管理活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn) 。

某公司是一家服裝制造公司，該公司的生產(chǎn)流程都進(jìn)行了規(guī)范化，但是公司的內(nèi)部控制并不是很完善 。主要體現(xiàn)在公司的權(quán)力過于集中，主要集中在公司董事長的手里 。另外公司在人員的招聘上沒有進(jìn)行合理的規(guī)劃，導(dǎo)致在忙季的時(shí)候人員供不應(yīng)求 。公司的會(huì)計(jì)主管兼任采購部門的主管，公司10萬元以下的資金支出由財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)，不經(jīng)過其他人的審批，后期也沒有專門的人員進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致公司的資金管理混亂 。沒有進(jìn)行充分的市場調(diào)查，銷售預(yù)測不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)存在大量的存貨積壓 。要求：（1）根據(jù)以上資料分析該公司的內(nèi)部控制存在哪些問題；（2）該公司由于沒有進(jìn)行充分的市場調(diào)查，銷售預(yù)測不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)存在大量的存貨積壓 。簡述企業(yè)在銷售過程中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) 。