快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷： （1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元；100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每股11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。 20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。 （2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠(chǎng)房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專(zhuān)門(mén)用于出租的廠(chǎng)房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。 20×9年度，甲公司對(duì)出租廠(chǎng)房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠(chǎng)房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠(chǎng)房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠(chǎng)房各年年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬(wàn)元；20×7年12月31日為8000萬(wàn)元；20×8年12月31日為7300萬(wàn)元；20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。 （3）20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日剩余債券的公允價(jià)值為1850萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)分錄。

山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。 (1)山羊公司存在一臺(tái)于2012年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 (2)山羊公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2014年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2012年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為30萬(wàn)元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價(jià)值分別為32萬(wàn)元、34萬(wàn)元和38萬(wàn)元。 (3)山羊公司2014年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。山羊公司對(duì)此未作處理。 (4)山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，山羊公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。 要求： (1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于前期差錯(cuò)。 (2)上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)；屬于會(huì)計(jì)政策變更的，請(qǐng)計(jì)算對(duì)當(dāng)年期初留存收益的影響金額并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；屬于前期差錯(cuò)更正的，請(qǐng)寫(xiě)出相關(guān)的調(diào)整分錄。（計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出，有關(guān)資料如下： （1）2015年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2015年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： ①甲公司自行建造的辦公樓已于2014年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2014年6月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為4000萬(wàn)元。2014年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為4300萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2014年7月至12月期間發(fā)生的利息100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出200萬(wàn)元。 該辦公樓竣工決算的建造成本應(yīng)為4000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2014年12月31日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 ②甲公司以600萬(wàn)元的價(jià)格于2013年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。 假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 ③2014年12月31日"其他應(yīng)收款"賬戶(hù)余額中的400萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2014年銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2013年銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為100萬(wàn)元。假定此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ④甲公司從2014年3月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬(wàn)元、人工工資500萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元，總計(jì)2000萬(wàn)元。2014年10月1日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬(wàn)元，假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)利技術(shù)采用直線(xiàn)法按10年攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。 假定甲公司2014年將全部研發(fā)支出的150%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ⑤甲公司于2014年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫(xiě)字樓直接對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫(xiě)字樓賬面原價(jià)為36000萬(wàn)元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，2014年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為42000萬(wàn)元。2014年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債1770萬(wàn)元（其中對(duì)應(yīng)其他綜合收益1000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用770萬(wàn)元）。 經(jīng)查，該寫(xiě)字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫(xiě)字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，無(wú)殘值。 假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ⑥2014年5月20日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為5850萬(wàn)元（含增值稅），雙方約定8個(gè)月后收款。甲公司由于急需資金，于2014年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價(jià)5650萬(wàn)元出售給工商銀行。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款　　5650 營(yíng)業(yè)外支出　　200 　　貸：應(yīng)收賬款　　5850 內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)審查出售債權(quán)協(xié)議發(fā)現(xiàn)，該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無(wú)法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)5850萬(wàn)元。假定不考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題，此項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。 （2）甲公司2015年發(fā)生如下會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)： ①2015年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2013年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。B設(shè)備一直沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ②甲公司2013年1月1日取得的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)為1200萬(wàn)元，因取得時(shí)使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，至2014年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2015年1月1日，因該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 ③甲公司2012年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，初始入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2015年1月1日將該設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為8萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，且未發(fā)生變化。 （3）其他資料：資料（1）中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)均具有重要性。 要求： （1）對(duì)資料（1）中的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理（合并編制調(diào)整所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄）。 （2）根據(jù)資料（2）中①的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2015年應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （3）根據(jù)資料（2）中②的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算2015年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。 （4）根據(jù)資料（2）中③的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算2015年設(shè)備的折舊額及該會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2015年凈利潤(rùn)的影響。

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2016年1月15目前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2015年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提折舊480萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用　　480　　貸：累計(jì)折舊　　480（2）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買(mǎi)ERP銷(xiāo)售系統(tǒng)軟件供其銷(xiāo)售部門(mén)使用，合同約定價(jià)格為3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿(mǎn)1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司2015年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)　　3000　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　3000借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　450　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　450（3）2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本　　2200壞賬準(zhǔn)備　　800　　貸：應(yīng)收賬款　　3000借：投資收益　　40　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整　　40（4）2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門(mén)使用，租賃期為3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理　　5600累計(jì)折舊　　1400　　貸：固定資產(chǎn)　　7000借：銀行存款　　6500　　貸：固定資產(chǎn)清理　　5600遞延收益　　900借：管理費(fèi)用　　330遞延收益　　150　　貸：銀行存款　　480（5）2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷(xiāo)售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用等；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬(wàn)元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷(xiāo)售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2015年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款　　150　　貸：預(yù)收賬款　　150（6）甲公司的X設(shè)備于2012年10月20日購(gòu)入，取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。2015年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元（假設(shè)不產(chǎn)生銷(xiāo)售稅費(fèi)），預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬(wàn)元。甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　440　　貸：資產(chǎn)減值損失　　440（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各項(xiàng)交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①?gòu)?fù)利現(xiàn)值系數(shù)表②年金現(xiàn)值系數(shù)表要求：根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。

華盛股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷(xiāo)售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅；商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)。 (1)9月30日，華盛公司以無(wú)形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬(wàn)元，華盛公司為換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn)--成本    1260     累計(jì)攤銷(xiāo)    900    貸：無(wú)形資產(chǎn)    1800    營(yíng)業(yè)外收入    100    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    50    銀行存款    210 該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。 (2)華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬(wàn)份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來(lái)也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。 (3)華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)抵償所欠華盛公司購(gòu)貨款500萬(wàn)元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。興發(fā)公司該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬(wàn)元，公允價(jià)值450萬(wàn)元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)200萬(wàn)元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬(wàn)元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)200萬(wàn)元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn)    450     其他應(yīng)收款    20     壞賬準(zhǔn)備    100    貸：應(yīng)收賬款    500    營(yíng)業(yè)外收入    70 (4)華盛公司2014年12月31日庫(kù)存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售合同約定每件銷(xiāo)售價(jià)款為35.7萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬(wàn)元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失    360    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    360 要求： (1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）。 (2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。