快速查題-注冊會計師試題

注冊會計師在對甲公司20×9年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

　?。?）20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應收賬款6 000萬元。甲公司對1年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備，但對應收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該6 000萬元應收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司20×9年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款中的20%無法收回。

　?。?）20×9年5月10日，甲公司以1 200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來3年也不會有人離開。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。

　?。?）因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，

　　丙公司同意免除前兩個月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當年租金770萬元、物業(yè)費200萬元，以及中介費用20萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990

　　（4）甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1 000萬股，因市價變動對公司損益造成重大影響，甲公司董事會于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為其他權(quán)益工具投資。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8 000萬元，20×9年12月31日市場價格為9 500萬元。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　 　　　　　9 500

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500

　　（5）甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1 100萬元。其中包括①持有其他權(quán)益工具投資當期公允價值上升 600 萬元 ;②因確認同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1 000萬元;③因權(quán)益法核算確認的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進行分拆確認計入其他權(quán)益工具700萬元。

　?。?）其他有關(guān)資料：

　　①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　（2）根據(jù)資料（5），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。

【本題已根據(jù)2018考綱改編】20×4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是（????? ）。

甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)現(xiàn)一些現(xiàn)金流量：（1）將銷售產(chǎn)生的應收賬款申請向銀行保理，取得現(xiàn)金1200萬元，銀行對于標的應收賬款具有追索權(quán)；（2）購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬元；（3）收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元；（4）收到所得稅返還款260萬元；（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20X4年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（????? ）。

甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采 用公允價值模式進行后續(xù)計量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余 15 年期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限 10 年計提 折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的 房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限 20 年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公 司在編制合并財務(wù)報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的是（????? ）。

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×4年發(fā)生了以下交易事項：

（1）2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價1000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2000萬元。12月31日，該辦公大樓的公允價值為2080萬元，甲公司已一次性收入第一年租金120萬元。

（2）甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當年計提安全生產(chǎn)費用800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。

（3）6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應付控股股東款項1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應于2014年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。

6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。9月20日，為幫助甲公司度過現(xiàn)金流危機，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款，并簽訂協(xié)議約定P公司對于所承擔債務(wù)將不以任何方式要求甲公司償還或增加持股比例。

（4）7月1日，甲公司以一項對子公司股權(quán)投資換取丙公司30%股權(quán)，甲公司對該子公司股權(quán)投資的賬面價值為2 800萬元，雙方協(xié)商確定的公允價值為3 600萬元。當日，甲公司即向丙公司董事會派出成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。購買日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元，賬面價值為12 000萬元，公允價值與賬面價值的差額源自一項土地使用權(quán)增值，該項土地使用權(quán)在丙公司的賬面價值為3 000萬元，未計提減值，預計未來仍可使用30年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

丙公司20 x4年個別財務(wù)報表中實現(xiàn)凈利潤2 400萬元，有關(guān)損益在年度當中均衡實現(xiàn)。自甲公司取得對丙公司股權(quán)之日起，丙公司原持有的一項作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資至年末公允價值上升60萬元。

其他有關(guān)資料：

要求：

（1）編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄

（2）計算甲公司個別財務(wù)報表中20×4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入750萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)150萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6 300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發(fā)生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　?。?）20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。

　?。?）20×6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)100萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發(fā)生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費。

　　要求(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計分錄。

　　要求(2)計算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。

　　要求(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8 000萬元，大于其賬面價值5 500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9 000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9 500萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是(????? )。

甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采 用公允價值模式進行后續(xù)計量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余 15 年期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限 10 年計提 折舊；子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的 房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限 20 年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公 司在編制合并財務(wù)報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的是（????? ）。

【本題已根據(jù)2018考綱改編】甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）因增資取得母公司投入資金1 000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有(　　)。